Налог на имущество при применении несколько видов деятельности с разными системами налогообложения.

Л.В. Клименкова,
эксперт «УНП»,
при содействии консультантов консалтинговой группы «МКПЦН»
Источник: /redir.php?url=www.mkpcn.ru%2F%3C%2Fa%3E%3C%2Fp%3E

Налог на имущество

Если у организации деятельность, переведенная на «вмененку», единственная, то проблем с расчетом налога на имущество не возникает, она просто его не платит. А как быть тем, у кого несколько видов деятельности с разными системами налогообложения? Вот здесь и могут возникнуть трудности.

Организация начинает платить единый налог на вмененный доход с нового квартала, поскольку налоговый период по этому налогу – квартал (п.

 

 

1 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ). Следовательно, до этого момента организация исчисляет и уплачивает налог на имущество в общеустановленном порядке. А после перевода она не уплачивает налог по тому имуществу, которое использует в деятельности, переведенной на «вмененку». По остальному имуществу по-прежнему нужно платить налог на имущество. Если имущество используется как для деятельности, по которой организация уплачивает единый налог, так и для другой деятельности, то стоимость имущества между видами деятельности делится расчетным путем.

Делим имущество

«Общее» имущество распределяется на облагаемое и необлагаемое пропорционально объему выручки от реализации товаров, работ, услуг (п. 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33, в редакции от 18.01.02).

При этом выручка от реализации определяется без налога на добавленную стоимость. Торговые организации для расчета используют разницу между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС. Она определяется нарастающим итогом с момента перехода на уплату единого налога на вмененный доход до отчетной даты.

Пример.

Организация осуществляет два вида деятельности: розничную и оптовую торговлю. С 01.04.02 розничная торговля в регионе переведена на единый налог на вмененный доход. Доходы, полученные от деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД, составили 400 000 руб. и 450 000 руб. за II, III кварталы соответственно. Доходы, полученные от иной деятельности, составили 300 000 руб., 500 000 руб. и 600 000 руб. за I, II, III кварталы соответственно. Остальные данные приведены в таблице. Рассчитаем стоимость имущества, облагаемого налогом, за девять месяцев 2002 года.

	на 01.04.02	на 01.07.02	на 01.10.02
1. Сумма доходов, полученных от деятельности облагаемой ЕНВД, нарастающим итогом с момента перехода на уплату ЕНВД (с 01.04.2002).	0	400 000	850 000
2. Общая сумма доходов нарастающим итогом с момента перехода на уплату ЕНВД (с 01.04.2002).	-	900 000	1 950 000
3. Коэффициент отношения суммы доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме доходов (стр. 1 : стр. 2)	0	44,44%	43,59%
4. Общая стоимость имущества	2800	3000	3500
5. Стоимость имущества, относящегося к деятельности, облагаемой ЕНВД, и не подлежащая налогообложению (стр. 4 х стр. 3)	0	1333	1526
6. Стоимость имущества, подлежащая налогообложению (стр. 4 – стр. 5)	2800	1667	1974

При заполнении формы расчета по налогу на имущество предприятий за девять месяцев 2002 года организация по строке 28 «Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)» приложения «Б» должна отразить стоимость имущества, относящегося к розничной торговле, в размере 1526 руб.

Если деятельность, по которой организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляется через обособленное подразделение, то стоимость необлагаемого имущества отражается по строке 16 приложения «А 1» формы расчета по налогу на имущества предприятий.

Прекращение уплаты «вмененного» налога

Может случиться так, что организация прекратит уплачивать единый налог на вмененный доход до окончания года. К примеру, организация может принять решение о прекращении деятельности, по которой она была переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Предположим, такая деятельность прекращена до окончания квартала. Тогда в расчет среднегодовой стоимости имущества включается стоимость имущества, относящегося к «вмененке», пропорционально количеству полных месяцев после прекращения этой деятельности в общем количестве месяцев квартала (п. 10.2 инструкции № 33). Например, организация прекратила деятельность, по которой платила единый налог, 20 февраля. Количество полных месяцев, когда она не занималась этой деятельностью в квартале – 1 (март). Следовательно, в расчет среднегодовой стоимости имущества нужно включить 1/3 стоимости имущества, которое организация использовала для деятельности, переведенной на «вмененку».

Статья получена: Клерк.Ру