Расходы на доставку в торговле

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Совсем недавно в «УНП» № 21, 2003 в рубрике «На примерах» мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров. Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету.

 

 

Теперь мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример.

Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском учете предприятие включает в цену товара (п. 6 ПБУ 5/01) , а в налоговом учете относит в состав косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

На 1 июля 2003 года стоимость остатка товара на складе организации по данным ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. х 9 руб.). В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500 ед. х 12 руб.), а по данным налогового учета – на сумму 5000 руб. (500 ед. х 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим, что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих расходов на доставку на 1 июля 2003 года.

Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно учетной политике предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на продажу, распределяя их между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся в таблицах 1 и 2.

Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, в таблице 1.

Таблица 1

Показатель	По данным бухгалтерского учета	По данным налогового учета
Расходы на доставку на остаток товара на начало отчетного месяца, (руб.)	0 руб.	0 руб.
Расходы на доставку за отчетный месяц, (руб.)	500 руб.	500 руб.
Общая сумма расходов на доставку с учетом остатка на начало отчетного месяца, (руб.)	500 руб.	500 руб.
Стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце (руб.), в том числе:	5700 руб. ((100 ед. х 9 руб.) + (400 ед. х 12 руб.))	4900 руб. ((100 ед. х 9 руб.) + (400 ед. х 10 руб.))
Контрактная цена	4900 руб.	4900 руб.
Посредническое вознаграждение	800 руб.	0 руб.
Стоимость остатка товаров на складе на конец отчетного месяца (руб.), в том числе:	1200 руб. (100 ед. х 12 руб.)	1000 руб. (100 ед. х 10 руб.)
Контрактная цена	1000 руб.	1000 руб.
Посредническое вознаграждение	200 руб.	0 руб.
Суммарная стоимость товара реализованного и оставшегося на складе на конец отчетного месяца, (руб.),	6900 руб. (5700 + 1200)	5900 руб. (4900 + 1000)
Средний процент расходов на доставку	0,0724638 (500 : 6900)	0,084746 (500 : 5900)
Сумма расходов на доставку, относящаяся к остатку товаров на складе на 1 августа (руб.)	86,96 руб. (1200 руб. х 0,0724638)	84,75 руб. (1000 руб. х 0,084746)
Величина расходов на доставку, уменьшающая финансовый результат отчетного месяца (руб.)	413,04 руб. (500 – 86,96)	415,25 руб. (500 – 84,75)
Сумма прямых расходов за июль (руб.)	6113,04 руб. (5700 + 413,04)	5315,25 руб. (4900 + 415,25)
Косвенные расходы за июль – посредническое вознаграждение	0 руб.	1000 руб. (6000 – 5000)

Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль, рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в таблице 2. Будем считать, что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).

Таблица 2

Показатели	Данные бухгалтерского учета (руб.)	Данные налогового учета (руб.)	Отклонение (руб.)
Выручка	10 000	10 000	0
Стоимость реализованного товара	5700 (4900 + 800)	4900	(+ 800)
Посредническое вознаграждение		1000	(– 1000)
Расходы на доставку	413,04	415,25	(– 2,21)
Финансовый результат	3886,96	3684,75	(+ 202,21)
Налог на прибыль по ставке 24 процента	932,87	884,34	(+ 48,53)

Таким образом, расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими. Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200 руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только в следующем периоде.

Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04 руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.) на 2,21 руб. Суммарно финансовый результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб. (0- 800 – (-1000) – (-2,21)) выше, чем в налоговом учете.

Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует скорректировать на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.

Отразим корректировки бухгалтерского финансового результата следующими проводками:

Дебет 99-2 Кредит 68

– 932,87 руб. (3886,96 руб. х 24%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 77

– 48 руб. (200 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с расхождением в стоимости товара;

Дебет 68 Кредит 77

– 0,53 руб. (2,21 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, связанное с расхождением расходов на доставку.

Проверим расчеты. Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит 884,34 руб. (932,87 – 48 – 0,53). По данным налогового учета он также будет равен 884,34 руб. (3684,75 руб. х 24%). Результаты аналогичны. Значит все сделано правильно.

Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." № 25/2003 

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...