В процессе становления деловой активности каждого современного предприятия неотвратимо встает вопрос расширения его кадрового потенциала. Условно процесс подбора кадров можно разделить на два основных направления: самостоятельный подбор кадров; подбор новых специалистов через профессиональное кадровое агентство.
В целях налогообложения прибыли расходы по подбору кадров учитываются в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
1. Самостоятельный подбор специалистов
В этом случае в составе затратной части приоритет будут иметь расходы по размещению рекламного материала в средствах массовой информации.
Напомним, что в соответствии с действующим законодательством «реклама – это информация о предприятии, которая формирует или поддерживает к нему интерес и способствует реализации его товаров, идей и начинаний» (статья 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе».)
В объявлениях о наборе кадров предприятие указывает информацию об имеющихся вакансиях (должность, оклад, профиль деятельности предприятия), а также излагает требования, предъявляемые к кандидатам. Следовательно, подобное объявление является чисто информационным и не будет признано материалом рекламного характера.
Для исключения споров с МНС РФ в акте выполненных работ и в счете-фактуре должно быть указано, что в СМИ было размещено объявление о трудоустройстве, а не рекламный материал. В данном случае МНС РФ не сможет предъявить претензии и доначислить налог на рекламу. Если это не было сделано, то лучше всего сохранить периодическое издание, где было опубликовано данное объявление.
2. Поиск специалистов через кадровое агентство
В данном случае фирма, исправно уплачивающая налоги, заключит договор с кадровым агентством.
Внимание! Если кадровое агентство предложило не заключить договор, а лишь заплатить ему, то это должно насторожить фирму, подбирающую персонал.
В договор на оказание услуг кадровое агентство должно обязательно включить такие пункты: профессиональная направленность необходимых специалистов; уровень профессиональной подготовки соискателя на должность - образование, стаж работы по направлению (в приложении к договору, как правило, указываются дополнительные требования фирмы к претенденту, например, пол, возраст, стаж, знание иностранных языков и т. д.); в каких случаях данная услуга считается оказанной, а договор исполненным.
Для организации данный пункт договора (с точки зрения налогообложения) будет иметь особое значение, потому что именно от него зависит, в какой момент можно будет принять расходы по подбору кадров для целей налогообложения прибыли. Из практики следует, что договор считается исполненным, а обязательства кадрового агентства выполненными, если работодатель принял на работу претендента и назначил срок его выхода на рабочее место.
Однако фирма в договоре с кадровым агентством может указать и такой вариант исполнения договора: подтверждение профессионализма кандидата после прохождения испытательного срока.
В соответствии с действующим законодательством по налогам и сборам (главой 25 НК РФ) отражение затрат в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который использует налогоплательщик. Если налогоплательщик применяет метод начисления, то момент отражения затрат по подбору кадров в налоговом и в бухгалтерском учете будет совпадать. Если же налогоплательщик в целях налогообложения прибыли использует кассовый метод определения доходов и расходов, то затраты по подбору кадров будут отражены в налоговом учете только в момент их фактической оплаты.
В целях бухгалтерского учета затраты налогоплательщика, связанные с поиском сотрудников, будут отнесены к управленческим расходам. Производственные предприятия отразят такие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы», торговые организации - на счете 44 «Расходы на продажу».
Пример 1.
ООО «Меридиан» 25 марта 2003 года заключило с кадровым агентством договор, в соответствии с которым агентство должно подобрать для налогоплательщика специалиста на должность финансового директора. Договор считается исполненным и услуга оказанной после выхода претендента на работу.
В соответствии с договором стоимость услуг кадрового агентства - 12 000 рублей, в том числе НДС – 2000 рублей.
Кадровое агентство выполнило свои обязательства, подобрав налогоплательщику соответствующую требованиям кандидатуру. Специалист приступил к исполнению своих обязанностей 1 апреля 2003 года. На основании условий договора с кадровым агентством 1 апреля 2003 года был подписан акт выполненных работ. ООО «Меридиан» оплатил услуги кадрового агентства 2 апреля 2002 года.
В целях налогообложения прибыли предприятие работает по методу начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежеквартально.
Бухгалтерское отражение операции:
1 апреля 2003 года
Дебет 26 Кредит 60 – 10 000 рублей (12000 – 2000) – отражены затраты на оплату услуг кадрового агентства;
Дебет 19 Кредит 60 – 2000 рублей – учтен НДС по услугам кадрового агентства.
2 апреля 2003 года
Дебет 60 Кредит 50 – 12000 рублей – оплачены услуги кадрового агентства согласно условиям договора;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1000 рублей – предъявлен НДС к налоговому вычету.
В целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг кадрового агентства по подбору финансового директора организация отразит в день подписания акта о выполненных работах. Следовательно, эти затраты будут учтены в составе расходов II квартала 2003 года.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом РФ за предприятиями закреплено право устанавливать испытательный срок для вновь принятых специалистов (статья 57). В данном случае испытательный срок необходим для подтверждения профессиональных качеств претендента.
Согласно статье 70 ТК РФ испытательный срок не может превышать трех месяцев, а для руководителей организаций и их заместителей, главных бухгалтеров и их заместителей, руководителей филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений организаций - шести месяцев, если иное не установлено законодательством.
В срок испытания не засчитываются период временной нетрудоспособности работника и другие периоды, когда он фактически отсутствовал на работе.
Следует помнить, что кадровые агентства для привлечения клиентов в условия договора часто включают такой пункт: если претендент в период испытательного срока не подтвердит свои профессиональные качества и будет уволен как не прошедший испытательный срок, то кадровое агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата на эту должность или вернуть клиенту часть полученного вознаграждения.
В рассматриваемом случае организация-наниматель в целях налогообложения прибыли скорректирует состав затрат на сумму, которую ей выплатит кадровое агентство. Сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету, необходимо восстановить и заплатить в бюджет в том отчетном периоде, когда был уволен кандидат.
При данном варианте сумму расходов организации следует скорректировать, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример 2.
Используем условия из примера 1 и допустим, что финансовый директор не выдержал испытательный срок и был уволен 30 мая 2003 года. На основании дополнительного соглашения к договору кадровое агентство возвращает предприятию часть вознаграждения.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
30 мая 2003 года
Дебет 26 Кредит 60 – 10 000 рублей – восстановлены расходы по подбору кандидата на должность финансового директора.
Дебет 19 Кредит 60 – 2 000 рублей – сторнирована сумма НДС;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2000 рублей – сторнирована сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету;
Дебет 76/субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 – 12 000 рублей – отражена сумма задолженности кадрового агентства.
31 мая 2003 года
Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты по претензиям» – 12 000 рублей – возвращена сумма оплаты от кадрового агентства.
В целях налогообложения прибыли сумма расходов II квартала 2003 года скорректирована на 10 000 рублей.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1798 -
