Ремонт основных средств

ToT /

Алексей ЛОСКУТОВ
Аудитор
Опубликовано Журнал "Практический бухгалтерский учет" N5 2002 г.

Многие организации в текущем году вынуждены будут провести ремонт обЪектов основных средств. Расходы по ремонту теперь необходимо правильно отразить не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Для некоторых налогоплательщиков порядок их учета при исчислении налога на прибыль значительно изменен.

Единовременный учет

Только у некоторых организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ он будет совпадать с порядком, применяемым в бухучете.

 

 

Напомним, что для вышеперечисленных организаций затраты по ремонту основных средств при исчислении налога на прибыль рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ). Если учетной политикой организации не предусмотрено создание резерва расходов на проведение ремонта основных средств, то затраты по его проведению и в бухгалтерском учете также единовременно будут списаны в том отчетном периоде, когда они были произведены. В этом случае, таким образом, порядки учета затрат по ремонту основных средств в обоих учетах идентичны.

Пример 1 В строительной организации в марте 2002 года был осуществлен ремонт бульдозера (подписан акт выполнения ремонтных работ). За его проведение организацией перечислено 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб. Учетной политикой не предусмотрено создания резерва расходов по ремонту основных средств.

В бухучете операция по ремонту бульдозера отразится следующим образом:

Дебет 20, 23 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражены расходы по ремонту бульдозера;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - выделен НДС по ремонту бульдозера.

В налоговом учете израсходованная сумма на ремонт бульдозера - 60 000 руб. единовременно включается в прочие расходы в момент подтверждения выполнения ремонтных работ - подписания соответствующего акта. Поэтому налогоплательщик, отражая данную операцию при исчислении налога на прибыль, вправе использовать первичные документы бухгалтерского учета.

Конец примера 1.

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств, то порядки его учета в бухгалтерском учете и налоговом будут различными.

Пример 2 В 2002 году организации, занимающейся производством, предстоит дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами. Поэтому учетной политикой на текущий год предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. По составленной смете сумма ремонта должна составить 150 000 руб.

Ремонт технологического оборудования произведен в сентябре. Фактическая сумма ремонта складывалась из стоимости используемых материалов и запасных частей - 75 000 руб., начисленной заработной платы - 45 000 руб. и соответствующего ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также начисленной амортизации по основным средствам, применяемым при ремонте, - 8900 руб.

Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт технологического оборудования составляют 12 500 руб. (150 000 руб. : 12 мес. х 1 мес.). При этом в учете ежемесячно производится запись:

Дебет 23 Кредит 96

- 12 500 руб. - направлены средства в резерв на ремонт технологического оборудования.

В сентябре в бухгалтерском учете операция по проведению ремонта технологического оборудования отразится следующим образом:

Дебет 96 Кредит 10

- 75 000 руб. - отражена стоимость использованных при ремонте материалов и запасных частей;

Дебет 96 Кредит 70

- 45 000 руб. - начислена заработная плата работникам, выполняющим ремонт;

Дебет 96 Кредит 69

- 16 200 руб. (45 000 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 0,4%)) - начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

Дебет 96 Кредит 02

- 8900 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым при ремонте.

Фактическая сумма ремонта составила 145 100 руб. (75 000 + 45 000 +16 200 + 8900). И она оказалась ниже запланированной.

>В конце года по итогам инвентаризации резервов предстоящих периодов излишне начисленная сумма резерва сторнируется:

Дебет 23 Кредит 96

- 4900 руб. (150 000 - 145 100) - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт технологического оборудования.

>При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года организация вправе единовременно учесть в прочих расходах всю сумму, израсходованную на ремонт. Для этого необходимо оформить первичные учетные документы.>

>________________________________________________

>Конец примера 2.

Ограничения

Для всех остальных организаций при налоговом учете установлены ограничения в части признания расходов на ремонт основных средств. Они имею право включить в прочие расходы текущего отчетного (налогового) периода суммы, не превышающие 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств ( >подп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ). При этом не установлено, в какой же момент должна быть использована стоимостная характеристика показателя? А ее значения на начало и конец отчетного (налогового) периода могут быть разными. Причем использование величины первоначальной стоимости на начало периода дает неизменный норматив на весь налоговый период. Использование же показателя на конец отчетного (налогового) периода при приобретении и выбытии обЪектов основных средств приводит к изменению в течение года предельной величины.

>Косвенным образом момент - начало или конец отчетного (налогового) периода - можно определить из требований, предЪявляемых к аналитическим данным налогового учета. У налогоплательщика среди показателей должна быть совокупная первоначальная стоимость амортизируемого имущества (за исключением обЪектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 324 НК РФ).

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (утв. приказом МНС России от 26.02.02 N БГ-3-02/98) ведомство однозначно констатировало, что при проверках налогоплательщиков необходимо определить 10% от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества, за исключением обЪектов нематериальных активов на конец налогового периода (ст. 260 НК РФ). >

>Если фактические расходы по ремонту основных средств превышают установленный размер, то налогоплательщик может в последующих налоговых периодах одного или нескольких равномерно учитывать сумму превышения. При ремонте основных средств, включенных в состав первой-третьей амортизационной групп этот срок определяется сроком полезного использования обЪекта, а по обЪектам, отнесенным к четвертой-десятой амортизационным группам, - в течение пяти лет (п. 2 ст. 260 НК РФ). И в том и другом случае отсчет срока начинается с года, следующего за годом, в котором фактически были произведены расходы на ремонт обЪектов.

>НК РФ обязывает налогоплательщиков, которым установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, вести аналитический учет в части этих сумм.

Для определения расходов на ремонт, подлежащих учету при расчете налоговой базы отчетных и налогового периодов, налогоплательщику необходимо предпринять следующие действия.

Во?первых, определять сумму расходов на ремонт нарастающим итогом в налоговом периоде.

Во?вторых, на конец каждого отчетного, а также и налогового периодов, определять установленную нормированную величину - 10% от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (по мнению МНС России). При этом в первоначальной стоимости амортизируемого имущества не учитывается стоимость обЪектов нематериальных активов. Если фактически осуществленные расходы на ремонт обЪектов основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше нормированной величины, то они и принимаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетных и налогового периодов. В противном случае необходимо учитывать предельную величину.

В?третьих, обеспечить учет расходов отдельно по обЪектам основных средств, входящим в первую-третью и четвертую-десятую амортизационные группы. Причем в части первых необходимо вести учет расходов по каждому обЪекту, в части вторых - учет расходов можно вести в совокупности. Данное отличие обЪясняется различными сроками учета сумм превышения при исчислении налога на прибыль (см. выше).

Пример 3 Организация в каждом квартале отчетного года осуществляла ремонт основных средств. Расходы по кварталам составили 130 000 руб., 29 600 руб., 88 700 руб. и 64 500 руб. соответственно. Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на конец отчетных и налогового периода - 2 138 670 руб., 1 850 670 руб., 2 408 670 руб. и 2 708 670 руб. соответственно.

>Вначале определяются нарастающим итогом фактические расходы на ремонт обЪектов основных средств:

>ћ за первое полугодие - 159 600 руб. (130 000 + 29 600);

>ћ за 9 месяцев - 248 300 руб. (120 000 + 29 600 + 88 700);

>ћ за год - 312 800 руб. (120 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500).

>Затем полученные суммы сравниваются с предельными величинами. За первый квартал и первое полугодие они не превосходят норматив:

>ћ 130 000 руб.

>ћ 159 600 руб.

>Поэтому налогоплательщик вправе учитывать понесенные расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за эти отчетные периоды.

>По итогам 9 месяцев и года суммы фактических расходов превосходят предельные величины:

>ћ 240 867 руб. (2 408 670 руб. х 10%)

>ћ 270 867 руб. (2 708 670 руб. х 10%)

>По итогам 9 месяцев налогоплательщик вправе учесть исчисленные нормативы: за 9 месяцев - 240 876 руб., а за год - 290 867 руб. Сумму превышения фактических расходов по итогам года - 41 933 руб. (312 800 - 270 867) организация имеет право учесть в будущих налоговых периодах.

>___________________________________

>Конец примера 3.

>Если фактически осуществленные расходы на ремонт обЪектов основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, превышают нормированную величину, то налогоплательщик должен продолжить математические выкладки. Касаются они расходов на ремонт, подлежащих учету при расчете налоговой базы в будущих налоговых периодах. И использовать здесь придется данные, получаемые при третьем действии. lang=EN-US >Cумма превышения фактически осуществленных расходов над нормированной величиной должна быть распределена:

>ћ >по каждому обЪекту основных средств, входящему в первую - третью амортизационные группы (в дальнейшем - первая часть обЪектов);

>ћ >по всем обЪектам, входящим в четвертую - десятую амортизационные группы (вторая часть обЪектов).

>Законодатель в главе 25 НК РФ не определил порядок распределения суммы превышения. В Методических рекомендациях по применению данной главы МНС России установило порядок, которому работники ведомства будут следовать при проверках. Сумма превышения распределяется по обЪектам учета исходя из удельного веса фактических расходов на ремонт по каждому обЪекту к общей сумме расходов.

>Предложенный алгоритм ставит несколько в худшее положение налогоплательщиков, у которых в общей сумме расходов по ремонту превалирует составляющая, относящаяся к обЪектам, включенным в четвертую - десятую амортизационные группы. Так как к данным обЪектам будет отнесена и большая часть превышения. А ее налогоплательщику позволено "списывать" в течение более продолжительного времени - пяти лет. Напомним, что в первые три амортизационные группы входят основные средства, срок полезного использования которых не превышает пяти лет. И по ним, как было сказано выше, позволено "списывать" превышение в течение оставшегося срока полезного использования.

Пример 4 Используем данные примера 3. Сумма превышения фактических расходов над нормированной величиной - 41 933 руб.

>Рассмотрим два варианта соотношений сумм.

>Вариант 1 - суммы 29 600 руб. и 64 500 руб. относятся к обЪектам, включенным в первые три амортизационные группы, оставшиеся две суммы - 130 000 руб. и 88 700 руб. - ко второй части основных средств.

>Вариант 2 - при ремонте обЪектов, включенных в первые три амортизационные группы, израсходовано 88 700 руб. и 64 500 руб., оставшиеся две величины относятся к обЪектам, включенным в четвертую - десятую амортизационные группы.

>В первом варианте превышение по предложенному МНС России алгоритму, относящееся к обЪектам первой части основных средств, составит 12 615, 75 руб. (41 933 х (29 600 + 64 500) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)), ко второй - 29 318,25 руб. (41 933 х (130 000 + 88 700) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)).

>Во втором варианте будут несколько иные цифры. Превышение, относящиеся к обЪектам:

>- первой части основных средств - 20 537,52 руб. (41 933 х (88 700 + 64 500) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500));

>- второй части основных средств - 21 395,48 руб. (41 933 х (29 600 + 64 500) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)).

>____________________________________________

>Конец примера 4.

>Логичнее было бы определять превышение по каждой части обЪектов основных средств, определив нормируемую величину как 10% от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества первой-третьей и четвертой-десятой амортизационных групп. Налогоплательщик, скорее всего, получал бы некоторый выигрыш при исчислении налога на прибыль, если по обеим частям основных средств существовало превышение.

>Если же по одной части получено превышение, а по второй - учитываются лишь фактические расходы по ремонту, то существующий недобор до нормируемой величины компенсирует частично превышение. И в общем случае определить, теряет ли что-либо налогоплательщик или находит от предложенного алгоритма налогового ведомства, невозможно.

>По основным средствам, отнесенным в первые три амортизационные группы, приходящееся на них общее превышение должно быть "привязано" к каждому из обЪектов. Так как эти величины будут учитываться при исчислении налога на прибыль в разное время. Оно определяется оставшимся сроком их полезного использования.

Пример 5 Используется данные варианта 1 примера 4. Срок полезного использования обЪекта, отремонтированного во II квартале (стоимость ремонта 29 600 руб.) после 1 января 2003 года, - 20 месяцев. Второй обЪект, отремонтированный в IV квартале (стоимость ремонта 64 500 руб.), подлежит эксплуатации после 1 января 2003 года еще 28 месяцев.

Превышение приходящееся на первый обЪект, составит 3968,08 руб. (41 933 х 29 600 : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)). Разделив ее на 20 месяцев, получаем ежемесячную сумму - 198,40 руб. (3968,08 руб. : 20 мес. х 1 мес.), которая будет с января 2003 года по август 2004 года уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

>На второй обЪект приходится превышение в сумме 8646,67 руб. (41 933 х 64 500) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)). Налогоплательщик вправе ежемесячно с января 2003 года по апрель 2005 года включать сумму - 308,81 руб. (8646,67 руб. : 28 мес. х 1 мес.) в состав прочих расходов.

>Приходящееся на два отремонтированных обЪекта, входящих в четвертую - десятую амортизационные группы, превышение - 29 318,25 руб. (41 933 х (130 000 + 88 700) : (130 000 + 29 600 + 88 700 + 64 500)) налогоплательщик с января 2003 года по декабрь 2007 года учитывает в прочих расходах, включая ежемесячно по 488,64 руб. (29 318,25 руб. : 60 мес. х 1 мес.).

>Таким образом, в >I квартале 2003 года в состав прочих расходов налогоплательщик вправе включить сумму 2987,55 руб. ((198,40 >руб/мес. + 308,81 >руб/мес. + 488,64 руб/мес.) >х 3 мес.), относящуюся к проведенным ремонтным работам на обЪектах основных средств в 2002 году. Причем эта сумма не учитывается в фактических расходах, связанных с проведенным в этом квартале ремонтом основных средств.

_________________________________________

Конец примера 5.

Законодатель в главе 25 НК РФ попытался установит алгоритм для учета произведенных расходов на ремонт в случае, когда их невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов. Сумма расходов, относящихся к обЪектам основных средств, включенным в состав первой-третьей и в состав четвертой-десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств (п. 1 ст. 324 НК РФ). Алгоритм, прямо скажем, недостаточно корректен. Он вовсе не затрагивает стоимостных характеристик ремонтируемых обЪектов, а учитывает лишь совокупности первоначальных стоимостей обЪектов основных средств, отнесенных к различным частям. Так, при неизменности осуществленных затрат на ремонт его использование приводит к тому, что изменение в течение отчетных периодов совокупности первоначальных стоимостей обЪектов, отнесенных к различным частям, вызывает перераспределение составляющих расходов по каждой из частей.

МНС России и здесь пришло на помощь законодателю, несколько модернизировав предлагаемый алгоритм. Причем оно предлагает осуществлять расчет в два этапа.

Вначале определяются суммы расходов, относящихся к обЪектам основных средств, включенным в состав первой-третьей и в состав четвертой-десятой амортизационных групп. Их налогоплательщик может исчислить, исходя из доли стоимости ремонтируемых основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости ремонтируемых основных средств.

Затем производятся вычисления для определения превышающих норматив сумм, относящихся к каждому обЪекту основных средств, включенному в первые три амортизационные группы. Для этого используется соотношение: доля первоначальной (восстановительной) стоимости ремонтируемых обЪектов к общей первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, входящих в состав первой-третьей групп.

Но и предлагаемая налоговым ведомством методика недостаточно корректна. Воспользовавшись ею, налогоплательщик получит несколько неожиданный результат.

Пример 6 Организация в 2002 году отремонтировала пять обЪектов основных средств, три из которых входят в третью амортизационную группу. Их первоначальная стоимость - соответственно 14 320 руб., 21 840 руб. и 59 340 руб. Первоначальная стоимость оставшихся отремонтированных обЪектов - 188 560 руб. и 284 740 руб. Общие первоначальные стоимости обЪектов, входящих в первую - третью амортизационные группы, - 589 480 руб., в четвертую - десятую - 1 864 920 руб.

>Расходы по ремонту всех обЪектов за отчетный год составили 308 690 руб.

>Для проведения расчетов необходимо определить первоначальные стоимости:

>- всех обЪектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, - 2 454 400 руб. (589 480 + 1 864 920).

>- подвергшихся ремонту в течение года - 568 800 руб. (14 320 + 21 840 + 59 340 + 188 560 + 284 740).

Кроме того, вторая сумма должна быть разделена в части первой - третьей и четвертой - десятой амортизационных групп. Их значения - 95 500 руб. (14 320 + 21 840 + 59 340) и 473 300 руб. (188 560 + 284 740).

>При исчислении налога на прибыль за год налогоплательщик вправе включить в прочие расходы только часть расходов, связанных с ремонтом основных средств. Ее величина определяется из условия нормировки - 245 440 руб. (2 454 400 руб. х 10%). Превышение составит 63 250 руб. (308 690 - 245 440). Вначале эту сумму необходимо разделить на две, относящиеся к соответствующим группам основных средств. Затем полученное значение по первой группе необходимо соотнести по трем нашим обЪектам.

>Если применить алгоритм, установленный законодателями, то величина превышения, относящаяся к трем обЪектам, включенным в третью амортизационную группу, составит 15 190,93 руб. (63 250 >х 589 480 : 2 454 400). На оставшиеся два обЪекта приходится 48 059,07 руб. (63 250 х 1 864 920 : 2 454 400).

>Если же использовать методику налогового ведомства, то соответствующие значения будут несколько иными. Превышения, приходящиеся на:

>- три обЪекта - 10 619,51 руб. (63 250 >х 95 500 : 568 800);

>- два обЪекта - 52 630,49 руб. (63 250 >х 473 300 : 568 800).

>Налицо имеем разницу в 4571,42 руб. ((15 190,93 - 10 619,51) или (52 630,49 - 48 059,07)).

>Проделаем второй шаг в расчетах по определению превышения, приходящегося на каждый из трех отремонтированных обЪектов по методике налогового ведомства. Для этого используются соотношения их первоначальных стоимостей (14 320 руб., 21 840 руб. и 59 340 руб.) к общей первоначальной стоимости основных средств, входящих в первую - третью амортизационные группы (589 480 руб.). В результате на первый обЪект приходится превышение в сумме 257,98 руб. (10 619,51 х 14 320х 21 840 : 589 480), на третий - 1069,01 руб. (10 619,51 >х 59 340 : 589 480).

>Сложив полученные значения, налогоплательщик несколько озадачится. Вместо исходной суммы превышение в 10 619,51 руб. ему позволяют в дальнейшем учесть лишь 1720,44 руб. (257,98 + 393,45 + 1069,01). Разница же - 8899,07 руб. (10 619,51 - 1720,44) приходится на все оставшиеся обЪекты данной части основных средств, которые не подвергались ремонту. А так как они не ремонтировались, то и приходящееся на них превышение не должно учитываться в дальнейших расчетах.

>Иначе говоря, в предлагаемой налоговым ведомством методике взят не тот знаменатель - нормирующая величина. Вместо общей первоначальной стоимости основных средств корректнее использовать общую первоначальную стоимость отремонтированных основных средств - 95 500 руб. В этом случае превышение, приходящееся на первый обЪект, - 1592,37 руб. (10 619,51 х 14 320 : 95 500), на второй обЪект - 2428,59 руб. (10 619,51 х 21 840 : 95 500), на третий обЪект - 6598,55 руб. (10 619,51 х 59 340 : 95 500). Их сумма и составит общее превышение - 10 619,51 руб. (1592,37 + 2428,59 + 6598,55).

>_________________________________________

>Конец примера 6.

>В первичных учетных документах по ремонту основных средств, используемых для налогового учета (бухгалтерских справках), должны быть отражены сведения, необходимые для аналитического налогового учета. А требования к последним определены в статье 324 НК РФ. У налогоплательщика должны быть сведения по:

• совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением обЪектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;
• сумме фактических затрат произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период на их ремонт, сгруппированных по соответствующим частям основных средств;
• моменту возникновения расходов;
• срокам их списания;
• сумме расходов на ремонт, уменьшающей налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Ремонт арендуемых средств

>Порядок признания расходов на ремонт амортизируемого имущества, описанный выше, налогоплательщик вправе применять и при ремонте арендуемых основных средств. Но при одном условии: договором аренды возмещение произведенных расходов арендодателем не предусмотрено.

>Если арендатор произвел ремонт арендуемого имущества, то его стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств в аренду, необходимо включить в совокупную первоначальную стоимость. Полученное значение будет использоваться при расчете норматива организациями, подпадающими под ограничения.

>При осуществлении ремонта арендуемых обЪектов, включенных в первую-третью амортизационные группы, арендатор при получении превышения должен эту сумму включать равномерно в состав прочих расходов в последующие налоговые периоды в течение оставшегося срока полезного использования отремонтированного обЪекта. Этот срок может определяться лишь собственником имущества, т. е. арендодателем. Поэтому желательно указывать его в актах приемки-передачи основных средств в аренду.

>На арендатора распространяются требования по ведению документации, связанной с ремонтом.

Ремонт имущества, не отнесенного к амортизируемому

Начиная с 2002 года начнет складываться ситуация, когда имущество в бухгалтерском учете будет оприходовано как обЪект основных средств, а в налоговом учете его нельзя будет отнести к амортизируемому. Напомним, что в состав амортизируемого имущества не включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб. (подп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества налогоплательщик должен включить единовременно в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

>При использовании данных обЪектов в производственных целях может возникнуть необходимость в замене каких-либо деталей, возможна и их поломка. Это в свою очередь приведет к ремонтным работам.

>По бухгалтерскому учету произведенные затраты будут включены в расходы по обычным видам деятельности, если обЪект используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. А возможно ли учесть их при исчислении налога на прибыль?

>Так как такие обЪекты не отнесены к амортизируемому имуществу, то применение налогоплательщиком вышеупомянутых норм НК РФ в части ремонта будет не совсем корректно.

>Среди перечисленных в статье 264 НК РФ расходов, включаемых в прочие, имеются расходы некапитального характера (подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ). И связаны они с совершенствованием технологии, организации производства и управления. Но скорее всего именно эта позиция и позволяет налогоплательщику учитывать расходы по ремонту в пределах норматива. Так как превышение над ним МНС России в Методических рекомендациях советует искать работникам ведомства при проверках среди других расходах, определяемых подпунктом 47 пункта 1 данной статьи.

>Если имущество, не отнесенное к амортизируемому, используется при производстве и реализации, то и расходы по его ремонту несомненно связаны с производством и реализацией. И это как бы позволяет налогоплательщику включать их в другие расходы, связанные с производством и реализацией. Но достаточно ли будет этого для налоговых работников? Скорее всего - нет. Тем более что по расходам на ремонт основных средств, отнесенных к амортизируемому имуществу, для многих организаций в отчетном (налоговом) периоде установлены ограничения, а по основным средствам, не отнесенным к нему, так как они не упомянуты в НК РФ, его как такового не существует.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...