Ручательство посредника за исполнение сделки третьим лицом (делькредере)

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Глава 51 ГК РФ «Комиссия» предусматривает вариант, когда, осуществляя реализацию товара покупателю, комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). Принятие на себя комиссионером такого ручательства в соответствии со статьями 329 и 361 ГК РФ является одним из способов обеспечения обязательства, а именно – поручительством.

Суть договора поручительства сводится к тому, что комиссионер выступает перед комитентом гарантом другого лица в части ответственности за исполнение последним своего обязательства, иначе говоря, заключая договор поручительства, комитент, получает «дополнительного» должника, повышая тем самым вероятность того, что обязательство по основному договору между ним и должником будет исполнено.

В соответствии с положениями гражданского законодательства договор поручительства является обязательством, акцессорным по отношению к основному обязательству, обеспеченному этим договором поручительства. Это означает, что договор поручительства выступает дополнительным договором к основному, и без существования которого договор поручительства не имеет смысла и значения.

 

 

Исходя из этого, следует, что если основное обязательство между кредитором и должником прекращается в силу исполнения обязательств или по иной причине, например, в связи с новацией, прощением долга, то действие договора поручительства также прекращается.

Обратите внимание!

Если по каким либо причинам основной договор, заключенный между кредитором и должником будет признан недействительным, то заключение договора поручительства также будет признано таковым.

Это еще раз доказывает то, что при заключении основного договора, под которое выдается поручительство, нужно быть особо внимательным.

Сторонами по договору поручительства выступает кредитор по основному обязательству должника и поручитель – третье лицо, выступающее на стороне должника. Причем в качестве поручителя может выступать любое лицо, обладающее гражданской правоспособностью, за исключением тех, которые в соответствии с ГК РФ обладают ограниченной дееспособностью. Это касается бюджетных учреждений, казенных предприятий и филиалов и представительств.

Поручительство сделка двусторонняя, то есть для его заключения требуется согласие обеих сторон. Если согласие достигнуто, стороны заключают договор, причем обязательно в письменном виде. Несоблюдение данного требования ГК РФ (Приложение №1) влечет недействительность договора.

Важнейшее значение при заключении договора поручительства имеет вопрос о том, какой вид ответственности предусматривается для поручителя.

Согласно статье 363 «Ответственность поручителя» ГК РФ:

«1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

2. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.

3. Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства».

То есть поручитель может нести субсидиарную ответственность или солидарную ответственность. По общему правилу должник и поручитель несут солидарную ответственность, однако, если законом или договором предусмотрена субсидиарная ответственность, то будет действовать положение закона или договора.

Указание на то, какой вид ответственности для поручителя устанавливается договором, играет существенную роль в том случае, если должник не исполняет своего обязательства и кредитор предъявляет требования по уплате долга. В том случае если договором предусмотрено, что должник и поручитель отвечают солидарно, то кредитор имеет право предъявлять требование сразу хоть к должнику, хоть к поручителю, как в полном объеме, так и в части обязательства.

Если же договор предусматривает субсидиарную ответственность, то кредитор сначала требует погашения обязательства от должника, и только после того, как он откажется исполнить это требование или вообще не ответит на него в разумный срок, только тогда кредитор предъявляет требование к поручителю. Причем, в этом случае, кредитор должен предоставить последнему доказательство того, что должник отказался исполнить требование о возврате задолженности.

Право требования к поручителю передается ему кредитором на основании договора цессии, без каких либо ограничений.

Если у должника имеется несколько поручителей, то они все несут солидарную ответственность по его долгу.

В бухгалтерском учете полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обратите внимание!

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.

Покажем на примерах, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции с использованием договора поручительства.

Пример.

Предположим, что организация ЗАО «Комитент» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3 % от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.

ЗАО «Комитент» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, в целях НДС – по отгрузке.

Предположим, что в январе 2004 года с участием ООО «Комиссионер» было отгружено товара на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар поступила в феврале 2004 года.

В бухгалтерском учете организации ЗАО «Комитент» данные операции будут отражены следующим образом:

Используемые субсчета:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом.

Январь 2004 года.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41	700 000	Отражена передача товара ООО «Комиссионер»
62	90.1	1 180 000	На основании отчета ООО «Комиссионер» отражена реализация товара покупателю
90.3	68	180 000	Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров
90.2	45	700 000	Списана себестоимость товара на реализацию
44	76.5	30 000	Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику, отражена в составе расходов на продажу
19	76.5	5 400	Учтен НДС по услугам посредника
44	76.5	50 000	Отражена сумма вознаграждения за ручательство комиссионера
19	76.5	9 000	Учтен НДС с вознаграждения за ручательство
008		1 180 000	Отражено обеспечение по договору поручительства
76.5	51	94 400	Перечислена ООО «Комиссионер» сумма комиссионного вознаграждения и вознаграждение за ручательство
90.2	44	80 000	Списаны расходы на продажу
90.9	99	220 000	Отражен финансовый результат от сделки от реализации товаров через ООО «Комиссионер»
68	19	14 400	Принят к вычету «входной» НДС

В феврале 2004 года.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	62	1 180 000	Получены денежные средства за товары от ООО «Комиссионер»
	008	1 180 000	Списано, полученное от ООО «Комиссионер» обеспечение.

Мы рассмотрели отражение операций в учете кредитора ЗАО «Комитент», теперь, посмотрим, какие бухгалтерские проводки в учете сделает поручитель ООО «Комиссионер». ООО «Комиссионер» для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, НДС – по отгрузке.

В январе 2004 года.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
004		1 180 000	Получены товары от ЗАО «Комитент»
	004	1 180 000	Списана стоимость комиссионных товаров
009		1 180 000	Отражена сумма обязательства перед ЗАО «Комиссионер» по исполнению сделки покупателем
Напомним, в нашем случае, комиссионер, в расчетах не участвует, поэтому при отгрузке товаров покупателю, ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете не отражает задолженность покупателей перед комитентом.
62	90.1	35 400	Отражена реализация посреднической услуги
90.3	68	5 400	Начислена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет
62	90.1	59 000	Отражена сумма вознаграждения за ручательство
90.3	68	9 000	Начислен НДС с вознаграждения за делькредере
Предположим, что расходы ООО «Комиссионер» за этот период составили 20 000 рублей
44	02,05,70,69,76	20 000	Отражены расходы
90.2	44	20 000	Списана сумма расходов
90.9	99	60 000	Отражен финансовый результат от реализации посреднических услуг

Так как покупатель вовремя не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» об оплате.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
76.6	51	1 180 000	Перечислены денежные средства ЗАО «Комитет» на основании взятого на себя ручательства
	009	1 180 000	Списана сумма выданного обеспечения в связи с исполнением обязательства перед ЗАО «Комитент»
62	76.6	1 180 000	Отражена задолженность покупателя по оплате товаров
51	62	1 180 000	Получена сумма задолженности от покупателя товаров.

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...