С января по май компании и индивидуальные предприниматели были вынуждены использовать старые правила регистрации счетов-фактур, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Этот документ, в частности, содержит правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.
Причем с начала года этими правилами нужно было руководствоваться в части, не противоречащей положениям НК.
Наконец, 11 мая 2006 года Правительство все же утвердило изменения в Постановление № 914 (Постановление Правительства РФ от 11 мая 2006 года № 283). Проект этого документа, был готов уже в феврале, однако процесс согласования между ведомствами затянулся. В тексте документа не содержится указания того, когда он вступает в силу. Поэтому, как отмечает юрист Межрегиональной агропромышленной компании Виталий Механтьев, в этом случае изменения вступают в силу через неделю после опубликования:
- Когда нормативно-правовые акты не содержат в своем тексте прямого указания на дату вступления, то, согласно законодательству, такие документы считаются вступившими в силу через 7 дней с момента официального опубликования. Таким образом, изменения в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2004 года № 914 вступают в силу с 20 мая 2006 года, - поясняет юрист.
По пунктам
Разобравшись с тем, когда изменения вступают в законную силу, давайте посмотрим, какие именно поправки были внесены в порядок выставления и регистрации счетов-фактур. Среди наиболее заметных изменений отметим, что теперь правила распространяются и на передачу имущественных прав.
Сама передача облагается налогом на добавленную стоимость с начала 2002 года, однако порядок выставления счетов-фактур по таким операциям утвержден не был. Кстати, в самой форме счета-фактуры тоже отсутствовало упоминание об имущественных правах.
Теперь, согласно изменениям, выставлять счета-фактуры следует и на передачу имущественных прав. Их также следует регистрировать в книгах продаж и покупок и книгах учета полученных и выставленных счетах фактур.
В новых правилах подробно прописаны правила ведения книг и журналов при импорте товаров из Белоруссии. Так, при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться заявления о ввозе и уплате НДС с отметкой налоговой инспекции, также копии платежных документов, которые подтверждают уплату налога. Реквизиты этих бумаг регистрируются в книге покупок. Такая обязанность закреплена в пункте 10 Правил.
В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал фирм подлежат вычету суммы НДС, ранее принятые к вычету (по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки). Указанные операции не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому оставлять счет-фактуру после передачи имущества не нужно.
Принимающая вклад сторона может принять к вычету восстановленный налог, который указан в документах на передачу имущества. Вопрос о том, как записать это в регистры учета, урегулирован изменениями в пункт 5 Правил. Фирма, получившая вклад в журнале учета полученных счетов-фактур должна хранить документы, оформленные при передачи имущества. В этих документах должен быть прописан НДС. Регистрировать их в книге покупок нужно по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть после принятия вклада на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2006 года в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик предъявляет НДС к вычету по мере приобретения товаров. Поэтому изменена редакция пункта 8 Правил: счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в статье 172 НК РФ. В правилах не оговорен специальный порядок регистрации счетов-фактур в отношении переходного периода. Однако сделана оговорка, что счета-фактуры подлежат регистрации с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Аналогичные ссылки на пункт 3 Федерального закона N 119-ФЗ сделаны в пункте 12 правил, которым определены особенности регистрации счетов-фактур компаниями, осуществляющими капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом.
Пункт 8 Правил также дополнен порядком регистрации счетов-фактур в книге покупок при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, используемых как в операциях облагаемых, так и не облагаемых налогом, а также с применением различных ставок. В этом случае в книге покупок регистрируется счет-фактура в сумме, на которую налогоплательщик имеет право на вычет.
В пункте 14 правил закреплено право налогоплательщика регистрировать счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки. Напомним, что и ранее чиновники не возражали против таких документов, Минфин даже несколько раз выпускал разъяснительные письма по этому поводу. Однако теперь это закреплено в Постановлении Правительства РФ.
В соответствии с изменения в п. 16 Правил меняется порядок заполнения книги продаж. В ней теперь регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. В том числе, при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
С 1 января 2006 года налогоплательщики НДС утратили право выбора момента определения налоговой базы «по оплате» или «по отгрузке». Однако в правилах сохранен пункт 20, регламентирующий особенности регистрации счетов-фактур в книге продаж, продавцами, применяющими учетную политику "по оплате". Это связано с тем, что в отношении налогоплательщиков, ранее использовавшим кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия. Как указано в постановлении указанный пункт будет применяться до 1 января 2008 года, то есть до конца переходного периода.
По формам
Самым главным изменением в формах документов является оформление дополнительных листов книг покупок и продаж. В Правилах приведены образцы этих листов.
Такие дополнительные листы оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж и, как сказано в Постановлении, являются их неотъемлемой частью. По аналогии с книгами покупок и продаж допускается их ведение в электронном виде. Но затем дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Итак, если бухгалтеру нужно внести изменения в одну из книг то прежде всего в дополнительном листе делается запись об аннулировании неверного счета фактуры. Такая запись делается в листе за тот налоговый период, когда был зарегистрирован счет с неправильными данными. Данные из листов Итоговые данные дополнительного листа (показатели по строке "Всего") используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении ошибок, искажений, допущенных в истекшем налоговом периоде. Стоит также отметить, что в самих книгах неверные счета фактуры не вычеркиваются и не аннулируются.
Когда компания получает от поставщика новый счет-фактуру, то она регистрирует его в том налоговом периоде, когда он получен и уже не в дополнительном листе, а в книге покупок. Эта позиция чиновников подтверждена в Письме Минфина РФ от от 23 марта 2006 года № 03-04-11/61.
Илья Данилкин, Клерк.Ру
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить