Счет-фактура на аванс

АГ «РАДА» /

Получив предоплату, бухгалтер должен выписать счет-фактуру. Как правильно составить этот документ, недавно разъяснил Минфин.

С суммы полученного аванса в счет предстоящих поставок фирма должна начислить и заплатить НДС. К такому выводу пришел Высший Арбитражный Суд в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/02.

 

 

Его поддержал и Конституционный Суд (см. определение от 4 марта 2004 г. № 148-О). И хотя споры по этой проблеме до сих пор не угасли, лучше не противоречить мнениям столь уважаемых ведомств и заплатить налог в бюджет. Тем более что после реализации вы сможете принять его к вычету.

Доходы от продажи нужно увеличить на сумму аванса в том периоде, в котором был получен этот платеж. Таким образом, если предоплата и реализация произошли в одном месяце (квартале), в базу по налогу нужно включить и стоимость проданных товаров (см. письмо МНС от 27 февраля 2004 г. № 03-1-08/553/15).

Кстати, как показывает арбитражная практика, судьи не всегда поддерживают позицию налоговиков. Они считают, что суммы, которые продавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошла отгрузка, авансом считать нельзя (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2004 г. № Ф09-50/04-АК).

Для вычета НДС нужен счет-фактура. И несмотря на то, что такой документ с полученной предоплаты продавец выписывает самостоятельно только для себя, к его оформлению нужно отнестись серьезно.

Составляем счет-фактуру

Любой счет-фактура должен быть составлен по правилам. Они прописаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Однако при оформлении счета-фактуры на аванс и дальнейшем отражении этого документа в книгах продаж и покупок существуют некоторые особенности. О них недавно рассказал Минфин в письме от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135.

Сумма НДС определяется расчетным методом. В зависимости от вида товара применяется ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам сумма товара с учетом НДС отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» не заполняется. Пример

ООО «Спутник» 20 сентября 2004 года заключило договор № 462 на поставку товара с ЗАО «Орбита» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) Договором предусмотрена предварительная оплата товара в размере 100 процентов. «Спутник» получил аванс 11 октября 2004 года (платежное поручение от 11 октября 2004 г. № 578). Товар был отгружен ЗАО «Орбита» 18 октября 2004 года.

ООО «Спутник» отчитывается по НДС ежемесячно.

Реквизиты ООО «Спутник»:

ИНН 7715897542, КПП 771501001, 129337 г. Москва, Ярославское шоссе, д. 57.

Реквизиты ЗАО «Орбита»:

ИНН 7734094738, КПП 773401001, 123782 г. Москва, ул. Народного Ополчения, д. 32

Бухгалтер «Спутника» рассчитал сумму НДС с аванса так:

236 000 руб. /118 х 18 = 36 000 руб.

Счет-фактура на сумму полученного аванса будет выглядеть так:

СЧЕТ-ФАКТУРА №

294

от «

11

»

октября 2004 года

(1)

Продавец

ООО «Спутник»

(2)

Адрес

129337 г. Москва, Ярославское шоссе, д. 57

(2а)

ИНН/КПП продавца

7715897542/771501001

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

Он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

ЗАО «Орбита»

(4)

К платежно-расчетному документу №

578

от

11.10.2004

(5)

Покупатель

ЗАО «Орбита»

(6)

Адрес

123782 г. Москва, ул. Народного Ополчения, д. 32

(6а)

ИНН/КПП покупателя

7734094738/773401001

(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	в том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Авансовый платеж в счет поставки товара по договору № 462 от 20 сентября 2004 г.	–	–	–	–	–	18/118	36 000	236 000	–	–
Всего к оплате							36 000	236 000

Оформляем книгу продаж и книгу покупок

После получения аванса продавец должен зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. А после отгрузки товара запись делается в книге покупок. Здесь тоже существуют свои особенности, которые разъяснил Минфин.

Во-первых, при регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных продавцом, не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС» (по аналогии с заполнением счетов-фактур). А в книге покупок – 8а и 9а «Стоимость покупок без НДС».

Во-вторых, чиновники пояснили, кого нужно указывать в такой ситуации в книге покупок в качестве продавца.

Дело в том, что сумма НДС, уплаченная с аванса в счет предстоящих поставок, подлежит вычету только после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 и пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные в счет предстоящих поставок товаров в книге продаж, при отгрузке соответствующих товаров регистрируются продавцом в книге покупок. Это следует из пункта 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по НДС, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914.

Таким образом, регистрация счетов-фактур в книге покупок нужна для того, чтобы определить, какую сумму НДС продавец может поставить к зачету из бюджета. При регистрации обычного счета-фактуры в графе 5 «Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика, которому перечислен этот налог в составе платежа за товар. А вот при учете авансовых платежей ситуация не такая ясная. В этом случае в роли поставщика выступает сам продавец. Ведь именно он может принять к вычету НДС, начисленный им самим же. В такой ситуации Минфин предложил указывать в книге покупок наименование продавца товаров (работ, услуг), который заплатил НДС в бюджет с суммы поступившего аванса.

Рассмотрим заполнение книги продаж и книги покупок на примере.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в октябре других хозяйственных операций у «Спутника» не было. Бухгалтер этой фирмы должен заполнить книгу продаж и книгу покупок так:

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ООО «Спутник»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца 7715897542/771501001

Продажа за период с 1 октября 2004 года по 31 октября 2004 года

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС	В том числе
						продажи, облагаемые налогом по ставке
						18 процентов (5)		…
						стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
№ 294 от 11.10.2004	ЗАО «Орбита»	7734094738	773401001	11.10. 2004	236 000	–	36 000
№ 300 от 18.10.2004	ЗАО «Орбита»	7734094738	773401001	11.10. 2004	236 000	200 000	36 000
				Всего	472 000	200 000	72 000

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ООО «Спутник»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 7715897542/771501001

Покупка за период с 1 октября 2004 года по 31 октября 2004 года

№ п/п	Дата и номер счета-фактуры продавца	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг)	Наименование продавца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна происхождения товара. Номер ГТД	Всего покупок, включая НДС	В том числе
									покупки, облагаемые налогом по ставке
									18 процентов (8)		…
									стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)	(8а)	(8б)
1	№ 294 от 11.10. 2004	11.10.2004	18.10. 2004	ООО «Спутник»	7715897542	771501001	–	236 000	–	36 000
							Всего	236 000		36 000

*Обратите внимание: графа для отражения счетов-фактур со ставкой НДС 20 процентов используется для завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...