Считаем НДС с разницы

С.В. Князева, эксперт "УНП"

Налоговый кодекс предусматривает два случая, когда НДС необходимо рассчитывать не с полной стоимости реализации, а с разницы между ценой реализации и ценой приобретения или остаточной стоимости (п. 3, 4 ст. 154 НК РФ). Обратите внимание: в обоих случаях при расчете НДС цена реализации определяется по правилам статьи 40 НК РФ.

 

 

Случай первый - реализация сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и продуктов ее переработки (п. 4 ст. 154 НК РФ). Этот порядок применяется только для продукции, включенной в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.01 № 383.

Пример 1.

Торговая организация приобрела у физического лица 50 кг редиски стоимостью 10 руб. за килограмм. Продажная цена 1 кг редиски составила 30 руб. Вся партия товара была реализована в розницу в одном налоговом периоде.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76 - 500 руб. (10 руб. x 50 кг) - оприходованы товары;

Дебет 76 Кредит 50 - 500 руб. - оплачен товар;

Дебет 50 Кредит 90-1 - 1500 руб. - отражена выручка за реализованный в розничной торговле редис;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 90,91 руб. ((1500 руб. - 500 руб.) / 110% x 10%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с ценовой разницы.

Случай второй - реализация имущества, подлежащего учету с НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Пример 2.

Организация продает автомобиль, который числится у нее на балансе вместе с НДС. Цена реализации - 30000 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 10000 руб. (первоначальная стоимость - 50000 руб., начисленная амортизация - 40000 руб.). Налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью автомобиля.

В бухучете будут записи:

Дебет 62 Кредит 91 - 30000 руб. - отражена выручка;

Дебет 91 Кредит 68 - 3050,85 руб. ((30000 руб. - 10000 руб.) : 118% x 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 50000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 40000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 10000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля.

При реализации имущества, учтенного с НДС, счет-фактура составляется с некоторыми особенностями (см., к примеру, письмо УМНС России по г. Москве от 06.11.03 № 24-11/62363). В графе 1 необходимо сделать отметку "с межценовой разницы". В графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС (в нашем примере - 20000 руб.). В графе 7 указывается расчетная ставка НДС (18/118). В графе 8 показывается сумма НДС к уплате в бюджет (3050,85 руб.), а в графе 9 отражается стоимость реализованного имущества (30000 руб.).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...