У организаций появилась возможность экономить на налоговых платежах, если они привлекают своих штатных сотрудников к работам по гражданско-правовым договорам. Минфин России разрешил списывать в расходы вознаграждения по таким договорам. А это выгодно, даже при том, что с этих выплат надо будет платить ЕСН.
Письмо Минфина России от 26.01.07 № 03-04-06-02/11
Можно снизить финансовую нагрузку, заплатив ЕСН...По мнению финансового министерства, в прочие расходы организация вправе включать суммы, которые она выдает своим сотрудникам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам.
Такие вознаграждения списываются на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как «иные расходы, связанные с производством и реализацией». Следовательно, списав их, нужно заплатить ЕСН.
Это совершенно новая позиция Минфина России. До ее обнародования чиновники неоднократно разъясняли, что такие выплаты не относятся ни к расходам на оплату труда, ни к материальным, ни к прочим расходам. И поэтому не облагаются ЕСН (письма от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382, от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/234). А плательщики с этим спорили.
Вот что в связи с этим пояснила Л.А. Котова, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
Новая позиция Минфина России выгоднее плательщикам и распространяется на предыдущие налоговые периоды.
Поэтому если вы в прошлых периодах (то есть до появления комментируемого письма) все же исключали суммы вознаграждений из налоговой базы по налогу на прибыль и платили с них ЕСН, то сейчас можете не опасаться претензий со стороны налоговиков. Никаких пеней и штрафов быть не должно.
А те, кто следовал прежней позиции Минфина России, то есть не платил ЕСН и не уменьшал прибыль, исправлять налоговый учет не обязаны. Но могут это сделать, тем более что с финансовой точки зрения им это выгодно. ..когда есть прибыль
Новая позиция выгоднее предыдущей, особенно тем организациям, которые получают прибыль в отчетном периоде. При таких условиях финансовая нагрузка фирмы в целом уменьшится, несмотря на то, что надо будет перечислять ЕСН.
Пример
В ООО «Лесная сказка» работает М.И. Петрова, в обязанности которой входит ежедневная влажная уборка офиса. В феврале 2007 года в офисе был ремонт. Для выполнения ремонтных работ (белить, красить, клеить обои) организация заключила с Петровой договор подряда, по которому она получила 5000 руб.
Согласно новой позиции Минфина России, организация может включить сумму этого вознаграждения в расходы по налогу на прибыль. А также должна заплатить ЕСН, после чего этот налог тоже можно списать в расходы.
За счет этого в I квартале 2007 года получится экономия по налогу на прибыль. А финансовая нагрузка от выплаты вознаграждения ООО «Лесная сказка» снизится на 322,2 руб. по сравнению с тем, если бы организация не списывала вознаграждения в расходы и не платила ЕСН (следуя предыдущей позиции Минфина России). Наглядно это видно из таблицы.
Сравнительный расчет финансовой нагрузки
| Списываем расходы и платим ЕСН | Не списываем расходы и не платим ЕСН | |
| Вознаграждение по договору | 5000 руб. | 5000 руб. |
| Сумма ЕСН к уплате | 1155 руб. (5000 руб. 5 23,1%) | - |
| Сумма расходов, учитываемая при расчете налога на прибыль (вознаграждение + ЕСН) | 6155 руб. | - |
| Экономия по налогу на прибыль* | 1477,2 руб. (6155 руб. 5 24%) | - |
| Налоговая экономия в целом (экономия по налогу на прибыль - ЕСН) | 322,2 руб. (1477,2 руб. - 1155 руб.) | - |
| Общая финансовая нагрузка | 4677,8 руб. (5000 руб. - 322,2 руб.) | 5000 руб. |
| * Сумма, на которую уменьшается налог на прибыль из-за увеличения расходов. | ||
...когда получен убыток
Новая позиция Минфина России выгодна также и тем организациям, которые в отчетном периоде получат убыток, а в последующих - прибыль. Но по сравнению с прибыльной организацией у убыточной фирмы налоговая экономия возможна не в текущем отчетном периоде, а только в том, когда появится прибыль.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что ООО «Лесная сказка» в I квартале 2007 года получит убыток, а прибыль - по итогам полугодия.
Следовательно, в феврале 2007 года расходы организации составят 6155 руб. (ЕСН и вознаграждение). Но учесть их она сможет только по итогам полугодия. То есть экономия на налоге на прибыль возможна гораздо позже, чем это произошло в примере 1. При этом общая финансовая нагрузка будет аналогичной.
Таким образом, чем быстрее организация получит прибыль, тем быстрее она сможет уменьшить свои затраты.
Поэтому если фирма убыточная и в ближайшем будущем прибыли не предвидится, то ей лучше было бы не учитывать вознаграждения по гражданско-правовым договорам и не платить ЕСН. То есть поступать согласно прежним разъяснениям Минфина России. Это единственный случай, когда комментируемое письмо невыгодно плательщикам.
Налоговики могут признать договор подряда трудовым
Наличие двух договоров (трудового и гражданско-правового) с одним работником налоговики считают схемой ухода от налогообложения.
Суть этой схемы такова. По трудовым договорам фирма выдает небольшую часть заработной платы. А бо'льшую часть выплачивает по гражданско-правовому договору. За счет этого фирма платит ЕСН по ставке 23,1%, а не по общей ставке (26%). То есть экономит на ЕСН в части взносов в ФСС России, поскольку этот налог с таких договоров в фонд не перечисляется (п. 3 ст. 238 НК РФ). А если еще и списывает вознаграждения и ЕСН в расходы, то экономит на налоге на прибыль и снижает финансовую нагрузку.
Поэтому, чтобы претензий у налоговиков не возникло, заключать со своими работниками договоры подряда (возмездного оказания услуг) нужно только по тем работам, которые не входят в их трудовые обязанности. А также при условии, что эти работы временные.
Можно выбирать между налогом на прибыль и ЕСН
Комментируемое письмо содержит одну важную фразу: «расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера... лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса...».
Если фразу толковать буквально, то плательщики вовсе не обязаны относить вознаграждения по гражданско-правовым договорам к учитываемым расходам. То есть могут сами выбирать, списывать им указанные суммы и перечислять ЕСН либо не учитывать их и тем самым избежать уплаты ЕСН. Но Президиум ВАС РФ разъяснил, что если глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относит те или иные выплаты к учитываемым расходам, то организация обязана их списать и соответственно обязана заплатить ЕСН (Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106; опубликовано в «ДК» № 10, 2006).
Так вправе ли организация выбирать между ЕСН и налогом на прибыль?
На наш взгляд, организация может сама выбирать, учитывать ей расходы и платить ЕСН либо поступать наоборот. Правда, этот вывод применим только к расходам, которые списываются на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть как иные прочие расходы, связанные с производством и реализацией. По всем другим расходам, которые конкретно поименованы в главе 25 НК РФ как учитываемые, права выбора у плательщиков нет.
Но еще раз скажем, что при любых расходах учитывать их и платить ЕСН выгоднее, чем этого не делать. Даже если периодически организация получает убыток.
Постоянная ссылка на статью "Списываем выплаты по гражданско-правовым договорам":
Оценка: 4.0 (голосов: 16)
Поиск по базе статей:
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1884 -
