Трансформация отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО

Последняя тенденция в ресурсодобывающей отрасли - выход российских предприятий на международные фондовые биржи Лондона и Нью-Йорка в целях привлечения иностранных инвестиций. Для осуществления такого рода проектов деятельность ресурсодобывающего предприятия должна быть прозрачна, понятна, а бухгалтерская финансовая отчетность и дополнительные пояснения - представлены в требуемом формате.

Автор: А.В. Потапов, эксперт журнала "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты"
Источник: Журнал "Корпоративная финансовая отчетность.

 

 

Международные стандарты" №2 - 2007

Таким образом, в обозначенных условиях наиболее актуальной становится достоверная информация, полученная посредством адекватной системы учета.

Однако несмотря на то что все больше и больше ресурсодобывающих предприятий в силу объективных причин испытывают все нарастающую жесткую необходимость в составлении и представлении бухгалтерской финансовой отчетности в формате МСФО, для большинства из них данный вопрос остается «проблемным».

Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному. Следовательно, перед менеджментом ресурсодобывающего предприятия стоит непростая задача - трансформировать отчетность, составленную по российским стандартам, в формат МСФО.

На сегодняшний день трансформацию отчетности, как четкую последовательность необходимых и достаточных операций для приведения бухгалтерской финансовой отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО, - используют практически все крупные ресурсодобывающие предприятия, которым в силу разных причин необходима отчетность по МСФО.

На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».

Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.

На нескольких практических примерах, которые наиболее актуальны для ресурсодобывающего предприятия, рассмотрим, как можно осуществить трансформацию отчетности ресурсодобывающего предприятия в формат МСФО.

При составлении баланса ресурсодобывающего предприятия необходимо выделить затраты, которые относятся к разведке и разработке. В баланс вводится новая строка «Затраты на разработку». В состав данной статьи должны войти все затраты, понесенные ресурсодобывающим предприятием, на разведку и разработку месторождения, т.е. учитываются не только затраты текущего года, но и предшествующих лет.

Для получения показателей по МСФО, необходимо применить Трансформационную таблицу 1.1:

Трансформационная таблица 1.1

Название статьи	За 2006 год	Затраты на разработку 31.12.2004	Затраты на разработку 31.12.2005
Основные средства	760	-	760
Незавершенное строительство	4800	-	4,800
Нематериальные активы	450	-	450
Расходы на оценку запасов	430	780	1,210
Проценты к уплате	670	370	1,040
Зарплата и сопряженные налоги	270	900	1,170
Ремонт	-	-	-
Амортизация	870	28	898
Прочее	960	120	1,080
Итого: затраты на разработку месторождения	9,210	2,198	11,408

тыс. руб.

Из таблицы видно, что в соответствии с экономической сущностью часть статей: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, все прочие статьи должны быть отнесены на расходы будущих периодов. Все указанные статьи должны быть отнесены на статью «Затраты на разработку месторождения».

Полученные результаты по соответствующим строкам баланса представим в Трансформационной таблице 1.2:

Трансформационная таблица 1.2

тыс. руб.

Название статьи	РСБУ	Корректировка	МСФО
Затраты на разработку	-	9,210	9,210
Основные средства	1,720	(760)	960
Нематериальные активы	560	(450)	110
Незавершенное строительство	5,480	(4,800)	680
Расходы будущих периодов	3,200	(3,200)	-
Итого	10,960	-	10,960

Поскольку Россия до 31.12.2002 считалась страной с гиперинфляцией, к активам, стоящим на балансе ресурсодобывающего предприятия по РСБУ, необходимо применить коэффициенты инфлирования в соответствии с МСФО 29 (см. Трансформационная таблица 2):

Трансформационная таблица 2

Наименование	Стоимость РСБУ на дату приобретения	Дата приобретения	Коэффициент инфлирования	Стоимость МСФО
Лицензия на добычу месторождения 1	1,780	18.01.1999	2 068 560 186	3,682
Лицензия на добычу месторождения 2	1,210	23.09.2001	1 153 551 346	1,396
Печь плавильная	65	08.06.1998	3 821 537 36	248
Транспортировщик	2	30.07.1998	3 815 814 115	9
Передатчик	4	12.05.2000	1 489 428 014	6

Следовательно, при составлении бухгалтерской финансовой отчетности в формате МСФО должна быть использована проинфлированная стоимость активов. Дебиторская задолженность показывает квалифицированным пользователям бухгалтерской финансовой отчетности контрагентов, которым был поставлен товар и от которых, соответственно, ожидается получение платежей. Пользователи должны быть проинформированы: с какими именно типами контрагентов взаимодействует данное ресурсодобывающее предприятие. Обычно выделяют: третьи стороны, связанные стороны, внутрифирменные расчеты с компаниями группы. Как это сделать, практически показано в Трансформационной таблице 3.1:

Трансформационная таблица 3.1

тыс. руб.

Контрагент	Дебиторская задолженность	Тип
«Аверс»	478	третья сторона
«Аграрий»	74	третья сторона
«ВЭКС»	6,588	третья сторона
«Деревопласт»	840	компания группы
«КМА-транс»	987	третья сторона
«Металлинвест»	1,253	компания группы
«Ревбытхим»	4,360	третья сторона
«Энергосервис»	789	связанная сторона
Итого ДЗ	15,369	в том числе:
	компания группы	1,253
	связанная сторона	789
	третья сторона	13,327

В соответствии с МСФО убытки должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. По сомнительным долгам предприятия необходимо начислить резерв за счет уменьшения прибыли. В каждом конкретном случае величина начисления резерва для целей трансформации отчетности ресурсодобывающего предприятия по РСБУ в формат МСФО определяется индивидуально. Примем для целей нашего примера: 0-30 дней - 0% долга, 30-90 дней - 50% долга, свыше 90-100%долга. Расчет приведен в Трансформационной таблице 3.2:

Трансформационная таблица 3.2

тыс. руб.

Контрагент	Дебиторская задолженность	Дата возникновения	%	Сумма резерва
«Аверс» 478 12.02.2005 100 478	478	12.02.2005	100	478
«Аграрий» 74 23.12.2005 0 -	74	23.12.2005	0	-
«ВЭКС» 6,588 14.12.2005 0 -	6,588	14.12.2005	0	-
«Деревопласт» 840 02.12.2005 0 -	840	02.12.2005	0	-
«КМА-транс» 987 18.11.2005 50 494	987	18.11.2005	50	494
«Металлинвест» 1,253 24.10.2005 50 627	1,253	24.10.2005	50	627
«Ревбытхим» 4,360 30.12.2005 0 -	4,360	30.12.2005	0	-
«Энергосервис» 789 08.08.2004 100 789	789	08.08.2004	100	789
Итого ДЗ 15,369 - - 2,388	15,369	-	-	2,388

Итого резерв начисленный по сомнительной дебиторской задолженности составляет 2,388 тыс. руб.

Кредиторская задолженность ресурсодобывающего предприятия должна быть, по аналогии с дебиторской задолженностью, разделена по типам контрагентов. Обычно выделяют: третьи стороны, связанные стороны, внутрифирменные расчеты с компаниями группы. Как это сделать практически, показано в Трансформационной таблице 4.1:

Трансформационная таблица 4.1

тыс. руб.

Контрагент	Кредиторская задолженность	Тип
«Ижмаштехника»	1,243	третья сторона
«МГТС»	876	третья сторона
«Питание и доставка»	947	компания группы
«Погрузтранс»	4,356	компания группы
«Стекловолокно»	4	третья сторона
«УМТС»	2,764	третья сторона
«Энсеть»	3,867	связанная сторона
«Юнивестхолдингтраст»	438	третья сторона
Итого КЗ:	14,495	в том числе
	компания группы	5,303
	связанная сторона	3,867
	третья сторона	5,325

Также необходимо удостовериться в том, что заявленная кредиторская задолженность не представлена векселями. Векселя выданные представляют собой задолженность ресурсодобывающего предприятия, однако они могут быть переданы и перепроданы данным контрагентом третьим лицам без ведома предприятия. Для отражения векселей вводят специальную строку - «Векселя выданные» (см. Трансформационная таблица 4.2):

Трансформационная таблица 4.2

тыс. руб.

Название статьи	Договор	Сумма РСБУ	Корректировка	Сумма МСФО
Кредиторская задолженность
«Энсеть»				2,392
в том числе:
Договор купли-продажи	4567-ЭН	1,245	-	1,245
Договор оказания услуг	3547-ЭН	695	-	695
Договор приема-передачи векселей	7543-ВЭ	1,475	(1,475)	–
Договор купли-продажи	5647-ЭН	452		452
Векселя выданные		–	1,475

Таким образом, в баланс необходимо ввести статью «Векселя выданные» и уменьшить на сумму векселей выданных сумму кредиторской задолженности.

Статья «Векселя выданные» может содержать в себе как векселя, которые будут предъявлены ресурсодобывающему предприятию для оплаты, так и такие, по которым срок исковой давности истек и они уже никогда не смогут быть предъявлены, поэтому должны быть списаны на статью дохода. Признание дохода по таким векселям должно производиться в том периоде, когда истек срок исковой давности (3 года). Покажем данную ситуацию в Трансформационной таблице 4.3:

Трансформационная таблица 4.3

тыс. руб.

Векселя	Дата предъявления	Сумма	Списать?
№110002	01.01.2004	200	нет
№110003	01.10.2004	200	нет
№110007	01.01.2000	250	да
№110010	01.11.2004	412	нет
№110024	31.12.2003	413	нет

Корректирующая запись:

Векселя выданные 1,474 (250)

Доходы текущего периода 10,900 250

Итак, мы рассмотрели примеры корректировок для статей баланса для приведения его в формат МСФО. Теперь рассмотрим пример возможных корректировок для отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы скорректировать капитал и прибыль ресурсодобывающего предприятия за отчетный период, необходимо:

- повторить в текущем году корректировки предыдущих периодов, если в предыдущих периодах составлялась отчетность данного ресурсодобывающего предприятия по стандартам МСФО, так как данные учета по РСБУ не содержат в себе корректировок предыдущих периодов по МСФО;

- осуществить корректировки текущего года.

В таблице приведены условные данные о капитале и прибыли рассматриваемого нами ресурсодобывающего предприятия в соответствии с РСБУ (в тыс. руб.):

1,224

Показатель	Уставный капитал (Акции)	Уставный капитал (Сумма)	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль тек. года	Итого
Остаток на 31/12/2004	19 000	200	16 000	500 000	(82 000)	453 000
Разница:		-	-	(252 000)	252 000	-
Остаток на 1/01/2005 (данные предприятия)	19 000	200	16 000	248 000	190 000	473 000
Чистая прибыль за период	-	-	-	-	(38 136)	(38 136)
Дивиденды	-	-	-	-	-	-
Доп. эмиссия	-	-	-	-	-	-
Остаток на 31/12/2005	19 000	200	16 000	248 000	150 000	433 000

Затем необходимо произвести корректировки, тыс. руб.:

2006
Прибыль предыдущих лет	77 930
Разница	88 950
Корректировка предыдущего периода	(283 000)
Реклассификация суммы добавочного капитала	252 000
Разница	-
2005
Прибыли предыдущих лет	(340 000)
Прибыли текущего года	262 070
Разница	(77 930)

Корректировка добавочного капитала понятна - на данную сумму корректируется прибыль. Корректировка предыдущего периода нуждается в пояснении. Прибыль текущего года корректируется на сумму нераспределенной пибы-ли предыдущего года:

Долгосрочные инвестиции в акции – третьи стороны	-	(4773)
Торговая дебиторская задолженность – третьи стороны	-	(20 013)
Авансы поставщикам – третьи стороны	-	(10 642)
Расходы будущих периодов	-	(57 096)
Основные средства – прочие	-	-
Основные средства – добыча	-	(27 859)
Основные средства – добыча – начисленная амортизация	-	(227 693)
Незавершенное строительство – добыча	-	-
Отложенные налоговые активы	-	(28 196)
Торговая кредиторская задолженность – компании группы	119 443	-
Торговая кредиторская задолженность – третьи стороны	-	-
Прочая кредиторская задолженность – третьи стороны	-	(51)
Восстановительный резерв	-	(8 442)
Краткосрочные займы полученные	-	-
Отложенные налоговые обязательства	43 503	-

Показатель	Уставный капитал Акции	Уставный капитал Сумма	Добывочный капитал Резервный капитал	Нераспределенная прибыль тек. Года	Итого
Остаток на 1/01/2005 (данные предприятия)	19 000	(200)	–	77 930	96 930
Чистая прибыль за период			-	(38 138)	(38 138)
Дивиденды			-	-	-
Доп. эмиссия Остаток на 31/12/2005			-	-	-
	19 000	(200)	-	37 930	56 930

Следовательно, как показывает рассмотренный пример, при применении положений стандартов МСФО капитал и прибыли ресурсодобывающего предприятия были скорректированы в сторону уменьшения. Исходя из практики данная ситуация часто встречается при проведении трансформации отчетности.

Приведенные корректировки представляют собой наиболее актуальные практические примеры применения схемы трансформации бухгалтерской финансовой отчетности ресурсодобывающего предприятия, составленной по РСБУ, в формат МСФО. Исходя из рассмотренного примера, а также из практического опыта трансформации отчетности в формат МСФО, основной показатель прибыли ресурсодобывающего предприятия в отчетности по РСБУ сильно завышен, а применение требований МСФО приводит в конечном итоге к реальному показателю прибыли, который оказывается значительно меньше.

Современные тенденции глобализации и международной интеграции вызывают необходимость создания единой системы учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности для ресурсодобывающих предприятий - такой системой и становятся МСФО. Однако в рамках МСФО имеется огромное поле для деятельности в направлении разработки и совершенствования стандартов и положений по учету в ресурсодобывающих отраслях. А это значит, что направление учета в рамках МСФО на ресурсодобавыющих предприятиях является на сегодняшний день перспективным и многообещающим с позиции новаторства и реализации идей.

Представленные примеры трансформации свидетельствуют о том, что построение эффективной модели хозяйствования в рамках отдельного ресурсодобывающего предприятия (или целого ресурсодобывающего холдинга), основанное на МСФО, способствует более адекватному, надежному и достоверному представлению информации как для внутренних, так и для внешних квалифицированных пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...