№1 2003 год
Ракитина М.Ю.
эксперт “РНК”
|
2002 год -- последний год налога на пользователей автомобильных дорог
29 июля 2002 года был опубликован Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее -- Закон № 110-ФЗ).
Этим законом отменен налог на пользователей автомобильных дорог, а также определен порядок заключительных расчетов по налогу за 2002 год.
Статья 9 Закона № 110-ФЗ внесла изменения в Закон РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах Российской Федерации» (далее -- Закон о дорожных фондах), из которого была исключена ст. 5, определяющая порядок взимания налога на пользователей автомобильных дорог.
Наряду с этим ст. 2 Закона № 110-ФЗ также внесены изменения в Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее -- Закон об основах налоговой системы), исключившие налог на пользователей автомобильных дорог из состава налогов, взимаемых на территории Российской Федерации.
В статье 21 Закона № 110-ФЗ установлено, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Но для отдельных его положений определены особые сроки: так, в частности, ст. 9 вступает в силу с 1 января 2003 года. При этом ст. 2 вступает в силу в общем порядке, то есть с 30 августа 2002 года.
Таким образом, в рамках одного закона появляется противоречие. Изменения, внесенные в Закон о дорожных фондах, действуют с 1 января 2003 года, и налог на пользователей автомобильных дорог согласно этим изменениям отменяется с начала 2003 года. Изменения же в Закон об основах налоговой системы, исключающие этот налог из состава налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, вступают в силу с 30 августа 2002 года.
По данному вопросу МНС России по согласованию с Минфином России выработана позиция, изложенная в письме МНС России от 10.09.2002 № ВГ-6-03/1385@. Она заключается в следующем. Доходы от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог учтены в 2002 финансовом году в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а также в федеральном бюджете. Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ определено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Соответствующих изменений в Федеральный закон от 30.12.2001 № 194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 год» не вносилось.
Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог до конца 2002 года исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в порядке, установленном Законом о дорожных фондах.
Порядок проведения заключительных расчетов
Рассмотрим порядок проведения заключительных расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год. Он закреплен в статьях 4 и 16 Закона № 110-ФЗ. В чем же он заключается?
Статьей 4 Закона № 110-ФЗ установлено, что налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) «по отгрузке», должны исчислить и уплатить налог за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года (см. пример), до 15 января 2003 года.
Что касается налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации товаров (работ, услуг) «по оплате», в абз. 2 ст. 4 Закона № 110-ФЗ говорится, что за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, они обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог также до 15 января 2003 года.
А что делать этим организациям, если оплата за указанные товары (работы, услуги) в 2002 году не поступила и ожидается только в 2003 году?
Налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 года, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за них (абз. 3 ст. 4 Закона № 110-ФЗ). Если суммы дебиторской задолженности выражены в иностранной валюте или в условных единицах, они пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на 1 января 2003 года.
Таким образом, независимо от факта поступления денежных средств налоговая база за 2002 год для указанных организаций в части неоплаченной продукции должна быть сформирована по состоянию на 1 января 2003 года, и в бухгалтерском учете 31 декабря 2002 года налог начисляется с указанной налоговой базы. Но сроки уплаты налога в данном случае в Законе № 110-ФЗ прямо не установлены.
Cроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог организациями, за исключением малых предприятий, зависели от размера платежа по данному налогу. Данный порядок был установлен инструкцией МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (далее -- Инструкция № 59). Организации, у которых платеж по налогу не превышал 2000 руб. в месяц, уплачивали налог поквартально, остальные налогоплательщики -- ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.
По заключительным расчетам за 2002 год, по мнению специалистов МНС России, исходя из формулировок ст. 4 Закона № 110-ФЗ, все организации-налогоплательщики, за исключением субъектов малого предпринимательства, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог до 15 января 2003 года.
В отношении субъектов малого предпринимательства порядок и момент определения налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год такой же, как и для остальных налогоплательщиков (см. выше). Но вместе с тем они уплачивают налог по заключительным расчетам за 2002 год не позднее 10 апреля 2003 года (десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год).
Налоговая декларация
Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог. Как отмечалось выше, налоговая база для всех налогоплательщиков по данному налогу за 2002 год должна быть сформирована исходя из стоимости отгруженной продукции на 1 января 2003 года независимо от факта оплаты. Поэтому декларацию заполним на примере организации, определявшей в 2002 году выручку от реализации в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог по мере отгрузки товара (работ, услуг). Форма декларации и порядок ее заполнения не изменились. Форма декларации установлена Инструкцией № 59 и приведена в приложении № 2 к ней.
Обратите внимание! Сроки подачи налоговой декларации не изменились. Поэтому налоговая декларация за 2002 год в любом случае должна быть представлена в налоговые органы в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности, то есть до 31 марта 2003 года.
Пример
В 2002 году малое предприятие отгрузило продукцию на сумму 9 600 000 руб. (с учетом НДС -- 1 600 000 руб.). В том числе в IV квартале 2002 года отгружено покупателю товара на сумму 2 400 000 руб. (c учетом НДС -- 400 000 руб.). Покупная цена товара составила:
-- за 2002 год -- 4 800 000 руб. (с учетом НДС -- 800 000 руб.);
-- в том числе за IV квартал -- 1 200 000 руб. (с учетом НДС -- 200 000 руб.).
В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется по мере отгрузки.
Как уже отмечалось, недостатком формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог является отсутствие в ней показателя, раскрывающего сумму налога, начисленного за предыдущий период. При этом формулировка строки 3 декларации (форму декларации см. ниже) позволяет сделать вывод, что показатель «Подлежит уплате за последний квартал» должны заполнять только организации, которые уплачивают налог ежемесячно. Некоторые организации, безусловно, сталкивались с тем, что налоговые инспектора требовали заполнять строку 3 в любом случае. Дело в том, что, не имея показателей строки 3, налоговый инспектор не может начислить сумму налога к уплате за отчетный период без обращения к декларациям за прошлые (отчетные) периоды.
В нашем примере предположим, что малое предприятие, хотя и не уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно, однако для удобства заполняет строку 3 декларации. По строке 3 (графа 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате за IV квартал.
Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным товарам составляет торговая наценка без налогов. В нашем примере она будет равна:
4 000 000 руб. (9 600 000 руб. - 1 600 000 руб. - 4 000 000 руб.),
где 4 000 000 руб. -- покупная цена отгруженного товара (4 800 000 руб. - 800 000 руб.).
В том числе налоговая база в IV квартале 2002 года составила:
1 000 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. - 1 000 000 руб.),
где 1 000 000 руб. -- покупная стоимость товара.
Данные суммы найдут отражение в налоговой декларации (см. форму декларации).
Приложение № 2
к инструкции МНС России
от 4 апреля 2000 г. № 59
В ИМНС России по г. Москве_________________________________________
наименование налогового органа и его код
7713___________________________________________________________
ДЕКЛАРАЦИЯ
по налогу на пользователей автомобильных дорог
за _______год_________ 2002 год(а)
квартал, полугодие, 9 месяцев, год
Коды
|
|
КНП |
|
Дата составления (высылки) |
31.03.2003 |
Дата получения |
|
ИНН |
7713954688 |
Полное наименование налогоплательщика_____ООО «Весна 5»_______
Юридический адрес: Москва, Дмитровский проезд, дом 37/5________
Ответственное лицо (исполнитель) Никитина В.В. тел. 737-80-00
Фамилия И.О.
Наименование показателя |
Налоговая база, руб. |
Ставка налога, % |
Сумма налога, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции |
-- |
-- |
-- |
2. Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, рассчитываемая с учетом положений инструкции |
4 000 000 |
1 |
40 000 |
3. Подлежит уплате за последний квартал (заполняют уплачивающие налог помесячно) всего, в том числе: |
1 000 000 |
1 |
10 000 |
3.1. 1-й месяц квартала |
-- |
-- |
-- |
3.2. 2-й месяц квартала |
-- |
-- |
-- |
3.3. 3-й месяц квартала |
-- |
-- |
-- |
Правильность указанных в настоящей декларации сведений подтверждаю:
Руководитель____________________ Федоров Петр Иванович
подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер_______________ Семенова Алла Викторовна
подпись расшифровка подписи
печать «____» _________________________ года.
Отметка налогового органа
_____________________________________________________________________________
должность работника налогового органа подпись расшифровка подписи
«__31__» __марта____________________2003___ года.
[1] Привилегированные подписчики могут воспользоваться бланком декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог из комплекта бланков годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, приложенного к этому номеру журнала. -- Примеч. ред.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 5018 -
