Освобождение от НДС в зале суда

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" /

Закон предоставляет компаниям право не облагать НДС некоторые операции. Однако применение этой льготы нередко вызывает вопросы у налоговиков. Нужно отметить, что арбитражная практика по таким спорам обычно складывается в пользу компаний.

Елена Камалова

Условия ставит кодекс

Применяя льготу по освобождению от обложения НДС отдельных операций, необходимо учитывать следующие моменты. Если организация кроме «льготных» сделок осуществляет и те, с которых начисляется НДС в обычном порядке, она должна вести раздельный учет (п.

 

 

4 ст. 149 НК). По сделкам реализации товаров, предусмотренным пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса, законодатель позволяет отказаться от этой льготы. Для этого нужно представить заявление в инспекцию по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие намерено отказаться от освобождения или приостановить его использование. Действовать такое решение будет не менее 1 года. В этом случае придется не начислять НДС по всем операциям, предусмотренным определенной нормой данной статьи (п. 5 ст. 149 НК). Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров.

В то же время пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса в некоторых случаях условием для освобождения от НДС реализации отдельных товаров (или услуг) называет продажу их конкретным категориям покупателей.

Кормящие предприниматели тоже льготники

От обложения НДС освобождается продажа продуктов питания, произведенных студенческими, школьными, больничными столовыми непосредственно в этих учреждениях. Также этот налог не начисляется, если продукты произведены в других предприятиях общепита, но проданы именно в этих учреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК).

При этом нужно отметить, что положения данной статьи действуют только в отношении столовых, полностью или частично финансируемых из бюджета или из средств медицинского страхования. Проблема в применении данной льготы нередко возникает у предпринимателей. Инспекторы считают, что в этом случае воспользоваться освобождением от НДС могут только организации. Так, в деле от 2 июня 2004 г.

№ КА-А41/4239-04 налоговики выставили штраф предпринимателю за то, что он не уплатил НДС по реализации продуктов питания, которые производил в собственном кафе и продавал профессиональному училищу.

Принимая решение, суд сослался на пункт 11 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса, утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447. В этом документе говорится, что не облагается НДС продажа предприятиями общепита продукции собственного производства, если она реализована определенным категориям покупателей. В их числе названы студенческие, школьные и больничные столовые — в случае полного или частичного финансирования из бюджета, а также детские дошкольные учреждения — вне зависимости от источника финансирования. Судьи также отметили, что эти методические рекомендации не содержат ограничений для предпринимателей по освобождению от НДС подобных операций. Поэтому суд признал решение инспекции о доначислении налога неправомерным.

Ушла с торгов чужая вещь

Налоговый кодекс освобождает от обложения НДС операции по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Одной из структур, оказывающих гражданам услуги по краткосрочному кредитованию, являются ломбарды. Они принимают от граждан в залог движимое имущество, предназначенное для личного потребления, которым не вправе пользоваться и распоряжаться (ст. 358 ГК). Если же клиент не вернул деньги, ломбард, выждав 1 месяц, может продать вещи с публичных торгов. Нужно ли платить НДС с реализации имущества? Этот вопрос послужил причиной судебного разбирательства в ФАС Московского округа (постановление от 2 ноября 2006 г. № КА-А40/10746-06). Суд признал решение инспекции о начислении НДС неправомерным.

Свою позицию арбитры обосновали следующим образом. Ломбард не является собственником имущества, значит, и объекта для обложения НДС не возникает. Кроме того, целью продажи вещей на торгах является не получение дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 7 сентября 2006 г. № КА-А40/8482-06, от 1 сентября 2006 г. № КА-А40/8020-06.

Путевка для работника: добавленной стоимости нет

Следующее дело, касающееся вопросов применения статьи 149 Налогового кодекса, рассматривалось в Высшем Арбитражном Суде. По закону, НДС не облагаются услуги санаторно-курортных организаций, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Федерации (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК). В данном случае предприятие передавало своим работникам путевки за 20 процентов от их стоимости. Оставшиеся 80 процентов оплачивала фирма-работодатель. По мнению ИФНС, продажа фирмой путевок своим работникам не может рассматриваться как реализация услуг санаторно-курортных учреждений и должна облагаться НДС.

Суд согласился с инспекцией, что положение статьи 149 Налогового кодекса, касающееся освобождения от НДС услуг санаторно-курортных организаций, здесь действительно применить нельзя. Ведь компания не оказывала и не получала таких услуг. В то же время арбитры указали, что НДС в данном случае платить не нужно, так как никакой добавленной стоимости при передаче путевок сотрудникам не возникает (постановление Президиума ВАС от 3 мая 2006 г. № 15664/05).

комментарий

— Напоминаю, что недавно приняты два федеральных закона, которые с 1 января 2008 года вносят изменения и дополнения в Налоговый кодекс, в том числе и в статью 149.

Так, в соответствии с законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация лома и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК). Поправки, внесенные законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, направлены на стимулирование инновационной деятельности. Они предусматривают освобождение от обложения НДС реализации прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронно-вычислительных машин, базы данных (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). Также льготу по НДС можно будет применить по следующим операциям: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработка новых технологий, создание опытных образцов машин, оборудования и материалов (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК).

По замыслу разработчиков закона указанные изменения должны позволить бизнесу больше вкладывать в инновации, что будет стимулировать развитие российской экономики. Однако, учитывая сложившуюся практику правоприменения, следует ожидать от налоговых органов создания множества препятствий бизнесу на пути применения данной нормы, особенно в отношении НИОКР.

Важным изменением можно считать и включение в число операций, освобождаемых от обложения НДС, уступку (приобретение) прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме или кредитных договоров (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК). Весьма загадочно эта поправка попала в текст Закона от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, который называется «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности». Уступку прав кредитора никак нельзя отнести к инновационной деятельности, а в проекте закона № 391230-4, который и стал законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ, такая поправка отсутствовала.

Налоговый адвокат Александр Волков

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...