Бухгалтерский учет отпускных

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Учет без создания резерва на предстоящую оплату отпусков

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространить и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 11 июня 2002 г. № 28-11/26610.

Пример.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 16 декабря.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка: (5 000 + 5 000 + 5 000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

Общая сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Ноябрь
Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)	20 (25,26,44)	70	2196
Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 28%)	20 (25,26,44)	69-1	616
Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 4%)	20 (25,26,44)	69-2	88
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 3,4%)	20 (25,26,44)	69-3	75
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 0,2%)	20 (25,26,44)	69-4	4
Начислены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)	69-1	69-5	220
Начислены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%)	69-1	69-6	88
Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)	97	70	2534
Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2534 х 28%)	97	69-1	710
Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 4%)	97	69-2	101
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2534х 3,4%)	97	69-3	86
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2534х 0,2%)	97	69-4	5
Начислены взносы на страховую часть пенсии (2534х 10%)	69-1	69-5	254
Начислены взносы на накопительную часть пенсии (2534х 4%)	69-1	69-6	101
Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)	70	68	615
Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615)	70	50	4115
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	615
Декабрь
Перечислен ЕСН в федеральный бюджет	69-1	51	663
Перечислен ЕСН в ФСС	69-2	51	189
Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС	69-3	51	161
Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС	69-4	51	9
Перечислены взносы в ПФР – страховая часть	69-5	51	474
Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть	69-6	51	189
Отпускные за декабрь включены в фонд оплаты труда	20 (25,26,44)	97	2534
Начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	710
Начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	101
Начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	86
Начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	5

Обратите внимание: некоторые специалисты считают, что отпускные относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и т. д.). Они ссылаются на то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Учтите лишь то, что налоговые органы считают, что счет 97 необходимо использовать. Поэтому если вы будите придерживаться противоположного мнения, то возможно вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь налоговики могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счета бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

Учет резервов на предстоящую оплату отпусков

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечениию».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва сторнируется, либо переносится на следующий год.

Пример.

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 руб. (406 800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Январь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Февраль
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			67 800
Март
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			101 700
Апрель
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			135 600
Май
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			169 500
Июнь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			203 400
Июль
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			237 300
Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва	96	70, 69	230 000
Остаток резерва (237 300 – 230 000)			7300
Август
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Сумма резерва с начала года			41 200
Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва	96	70, 69	41 200
Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 – 41 200)	97	70, 69	148 800
Сентябрь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Частично списаны отпускные за счет резерва	96	97	33 900
Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900)			114 900
Октябрь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Частично списаны отпускные за счет резерва	96	97	33 900
Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900)			81 000
Ноябрь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Частично списаны отпускные за счет резерва	96	97	33 900
Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900)			47 100
Декабрь
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков	20	96	33 900
Частично списаны отпускные за счет резерва	96	97	33 900
Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900)			13 200
Доначислен резерв	20	96	13 200
Списан остаток отпускных	96	97	13 200

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется:

Дт 20 (25,26,44) Кт 96 - резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...