Что находят при проверке НДС

Альбина Исанова,
эксперт журнала

«Двойная запись» №4, 2004

Редкая выездная проверка проходит для фирмы без последствий. Обязательно что-нибудь да обнаружится. Одни ошибки бухгалтеры допускают из-за невнимательности, другие – из-за неоднозначности толкования кодекса. А есть и надуманные инспекторами нарушения, которые можно оспорить.

Разные ошибки

Большой «улов» ревизоры получают при проверке именно НДС.

 

 

Так что во избежание объяснений (нередко бесполезных, если ошибка действительно присутствует) с проверяющими лучше заранее знать, какие нарушения чаще всего обнаруживаются в ходе выездной налоговой проверки.

Самые, наверное, обидные нарушения – допущенные из-за элементарной невнимательности бухгалтера. Например, в бухгалтерскую программу из счета-фактуры (полученного или выписанного) была забита неверная цифра. Либо в декларацию внесли не ту цифру, что указана в книге покупок или книге продаж.

Следующая категория ошибок – нарушения положений главы 21 НК РФ, повлекшие за собой неуплату НДС. Их можно разделить на две группы. Первая – организация занизила налоговую базу и, как следствие, сам налог. Вторая – предприятие неправомерно приняло к вычету входной НДС.

Сначала рассмотрим первую группу ошибок. Самой распространенной среди них можно назвать ошибку, когда при выдаче подарков организации не начисляют НДС, при том что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) считается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно облагать налогом надо не только подарки, но и просто бесплатную передачу каких-либо ценностей (работ, услуг). Бывает, продавцы забывают показать НДС со стоимости тары, в которой отгружается продукция и которая впоследствии не возвращается обратно. В пункте 7 статьи 154 НК РФ написано, что многооборотная тара не включается в налоговую базу только в том случае, если она подлежит возврату продавцу, причем в договоре это должно быть указано.

Работаете по оплате? Будьте бдительны

Еще одно нарушение допускают организации, определяющие налог по оплате. Иногда продавец, не дожидаясь поступления средств от покупателя, продает право требования долга другому предприятию. В этом случае передача этого права приравнивается к оплате товара (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ), следовательно, именно в тот момент и нужно начислять НДС. Об этом предприятия помнят, а вот о другом забывают. Дело в том, что право требования долга, как правило, продается за сумму, меньшую той, что фактически задолжал покупатель. Вот здесь организации допускают распространенную ошибку: НДС от реализации уплачивают исходя из суммы, вырученной от переуступки. К примеру, товары были отгружены на 118 тысяч рублей, право требования долга было передано за 100 тысяч рублей, а НДС бухгалтер рассчитал из 100 тысяч рублей. Таким образом, сумма НДС на предприятии составила 15 254 рубля (100 000 руб.X 18/118%), тогда как в действительности следовало начислить 18 тысяч (118 000 руб.X 18/118%), то есть в налоговую базу необходимо было включить стоимость отгруженного товара, а не сумму, за которую дебиторка была продана. Это следует из пункта 1 статьи 155 НК РФ, в котором сказано, что при уступке требования налоговую базу следует определять в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 154 НК РФ. Значит, налог надо рассчитывать из цены товара, определенного сторонами сделки, независимо от суммы, фактически поступившей за него (в данном случае – от другой организации).

Много ошибок ревизоры находят у предприятий, работающих с векселями и НДС опять же рассчитывающих по мере оплаты. Зачастую бухгалтеры показывают НДС не тогда, когда это следует сделать, а позже либо раньше. В последнем случае фирме ничего не грозит, а вот если налог она показала с опозданием, возникнут пени, а то и доначисления со штрафами. Поэтому важно определиться, в какой именно момент начислять НДС, если покупатель расплатился не деньгами, а векселем. Прежде всего надо смотреть, какой именно вексель получил продавец. Если это собственный вексель покупателя, то НДС следует показать после получения за него денег (предъявив ценную бумагу к погашению либо передав его по индоссаменту третьему лицу). Это следует из пункта 4 статьи 167 НК РФ.

Другое дело – вексель третьего лица. Получив его от покупателя, организация автоматически применяет вышеописанный порядок, показывая налог в момент обналички векселя. А зря. Дело в том, что здесь уже действуют другие правила. В пункте 2 статьи 167 НК РФ сказано, что к оплате товара приравнивается прекращение встречного обязательства. А передав несобственный вексель, покупатель фактически погасил свой долг перед поставщиком, и никаких обязательств теперь у него уже нет (в отличие от ситуации с собственным векселем). Таким образом, налог в данной ситуации надо начислять сразу же после получения ценной бумаги. То же самое подтверждают и налоговики в пункте 41.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (далее – Рекомендаций).

Стоит рассказать еще об одном нарушении, связанном с векселями. Как правило, организации отгружают товар на одну сумму, а в счет оплаты получают вексель на большую сумму. Иначе говоря, возникает дисконт, с которого необходимо начислить НДС, что некоторые и забывают сделать. Правда, платить налог надо не со всей суммы, а с разницы между ней и величиной процентов, рассчитанных по учетной ставке Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом берется тот срок, в течение которого вексель фактически находился у покупателя.

Пример
ЗАО «Лилия» 19 января 2004 года отгрузило ООО «Василек» партию постельного белья на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). «Василек» в счет оплаты выписал собственный вексель на сумму 115 000 руб. Срок его погашения приходится на 19 апреля 2004 года. Именно в этот день «Лилия» предъявила вексель к погашению. В итоге получила дисконт в сумме 8800 руб. (115 000 – 106 200).
Для того чтобы рассчитать, с какой суммы ЗАО «Лилия» надо уплатить НДС, определим величину процентов по ставке рефинансирования. Период обращения векселя составляет 91 день (с 20 января по 19 апреля 2004 года), а сумма «учетных» процентов равна 3697 руб. (106 200 руб.X 14% : 366 дн. X 91 дн.). Таким образом, НДС с дисконта составит 778 руб. ((8800 руб. – 3697 руб.) X 18% : 118%).

Кроме того, бухгалтеры забывают показывать НДС со стоимости векселей, полученных в виде авансов от покупателей и – обратите внимание – обналиченных до отгрузки товара . В заблуждение их вводит положение о том, что НДС начисляется только с денежных авансов. Положение верное, но ведь неденежный аванс может превратиться в денежный. Например, если организация получит за него деньги до того, как отгрузит товар. В этом случае возникает обязанность заплатить налог с предоплаты. То же самое говорится и в пункте 37.1 Рекомендаций.

Не вычитайте больше положенного

Значительную часть ошибок контролеры находят, проверяя сумму налогового вычета. Если они видят, что НДС был вычтен неправильно, то говорят о завышении суммы вычета и доначисляют НДС. Соответственно с пенями и штрафами.

Одна из основных причин подобного завышения состоит в том, что бухгалтер принимает к вычету НДС по расходам, которые либо не оплачены вовсе, либо оплачены частично. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, налог вычитается, если он предъявлен (то есть указан в счете-фактуре) и уплачен. Но часто налоговики отказывают в вычете на незаконных основаниях. Например, они говорят, что вычет невозможен, если в кассовом чеке или платежном поручении НДС не указан отдельной суммой. Ссылаются при этом на пункт 1 статьи 172 НК РФ, в котором сказано, что «вычеты... производятся на основании счетов-фактур.., документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога » (письмо МНС России от 10 октября 2003 г . № 03-1-08/2963/ 11-АЛ268). Однако с подобным требованием можно, и даже нужно, спорить. Дело в том, что доказательством уплаты НДС вполне служит тот факт, что сумма в чеке (платежке) совпадает с суммой, указанной в счете-фактуре, где НДС как раз выделен. То же самое считают и судьи (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 сентября 2003 г . № А33-1446/03-СЗ-Ф02-3158/03-С1).

Из вычета ревизоры убирают и те суммы, что подтверждены неправильно заполненными счетами-фактурами. Например, такими, где не хватает одного из обязательных реквизитов (все они перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ). Такие документы считаются заполненными с нарушениями НК РФ, следовательно, вычет по ним незаконен. С этим мы согласны. Но дело в том, что ничто не мешает предприятию в ходе проверки быстренько внести необходимые исправления. Только их необходимо заверить подписью руководителя организации-поставщика, печатью, а также указать дату исправления. То, что так делать разрешено, следует из пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г . № 914). Если и после этого инспектор будет настаивать на своем, надо обратиться в суд, который в этой ситуации выступает на стороне налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 января 2004 г . № А33-13248/03-СЗ-Ф02-4903/03-С1, ФАС Центрального округа от 17 ноября 2003 г . № А14-3104-03/127/28). А можно не вносить изменения, а попросить поставщика переделать счета-фактуры (постановление ФАС Московского округа от 20 ноября 2003 г . № КА-А40/9286-03).

Бывает, что инспекторы отказывают в вычете, приводя совершенно нелепые аргументы, рассчитывая, по-видимому, на то, что бухгалтер недостаточно подкован в налоговом праве и спорить с ним не будет. Так, они уверяют, что «книга покупок является основой для определения сумм НДС,.. являющихся налоговыми вычетами». Причем наивность подобного «уверения» прямо-таки умиляет, ведь налоговики иногда пытаются убедить в своей правоте и судей. Те, к счастью, читают НК РФ, поэтому данный спор решают в пользу организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2003 г . № А05-15207/02-438/26). Ведь из кодекса не следует, что основанием для вычета является книга покупок. Главное – наличие счета-фактуры, а уж зарегистрирован он в книге или нет, дело самой организации. Правда, не исключено, что тогда отсутствие книги покупок, а также книги продаж ревизоры попытаются расценить как грубое нарушение, наказываемое штрафом 5 тысяч рублей по статье 120 НК РФ. Аргументы приведут следующие: эти книги являются регистрами бухгалтерского учета, а отсутствие таковых относится к грубому нарушению. С этим тоже надо спорить, поскольку книги покупок и продаж предназначены, условно говоря, для регистрации счетов-фактур и отождествлять их с бухгалтерскими регистрами нельзя (постановление ФАС Поволжского округа от 13 июня 2002 г . № А12-368/02-С25).

Восстановление незаконно?

Налоговики тщательно следят за тем, чтобы организации восстанавливали НДС. Эта обязанность в НК РФ установлена для тех, кто решил освободиться от НДС по статье 145. В таком случае по товарам, купленным до освобождения, а проданным после него, необходимо заплатить восстановленный налог. Если фирма использует основное средство, купленное до льготы, то НДС платится с остаточной стоимости. Все это прописано в пункте 8 статьи 145 НК РФ. Об этом нужно помнить. Нужно помнить и о том, что это единственный описанный в НК РФ случай, требующий восстановления НДС. Налоговиков же данный факт не смущает, и они требуют восстанавливать налог в иных случаях. Так, пункт 3.3.3 Рекомендаций до недавнего времени предписывал поступать подобным образом и при передаче имущества в уставный капитал или совместную деятельность. Приказом МНС России от 11 марта 2004 г . № БГ-3-03/190@ соответствующий абзац этого пункта был исключен. Выходит, чиновники наконец-то признали незаконность своих действий. Скорей всего не без помощи Президиума ВАС РФ, который постановлением от 11 ноября 2003 г . № 7473/03 признал требование налоговиков незаконным.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...