Есн или налог на прибыль? выбирайте то, что для вас выгоднее.

Журнал "Налоги и платежи"

Р.Ф. Галимзянов

Выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ*, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

________

* В виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.
________

Указанные выплаты и вознаграждения не признаются обЪектом налогообложения ЕСН вне зависимости от формы, в которой они производятся, о чем прямо сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Таким образом, у предприятий есть возможность выбора:

- либо оплачивать некоторые социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли (увеличивая налог на прибыль, но не платя ЕСН);

- либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).

 

 

Например, путевку можно оплатить непосредственно, либо выдать работнику премию (за производственные результаты), из которой он сам оплатит эту путевку.

Что выгоднее?

Для выяснения этого вопроса придется обратиться к несложным формулам.

Пусть В - выручка, Р - расходы (полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи), НП - налог на прибыль.

Тогда финансовый результат (Ф) будет определяться формулой:

Ф = В - Р - НП.

Мы хотим сравнить два финансовых результата:

1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налог на прибыль);

2) в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).

Обратите внимание, что поскольку нас интересует разница двух финансовых результатов, то все другие расходы, одинаковые для обеих случаев, нас не волнуют, поскольку при расчете разницы они вычтутся друг из друга, дав в итоге ноль.

Раскроем теперь формулу финансового результата для анализируемых случаев.

В первом случае (расходы Р - за счет чистой прибыли) налог на прибыль равен выручке, умноженной на ставку налога на прибыль: НП = k * В, где k - ставка налога на прибыль. Тогда

Ф₁ = В - Р - k * В. (1)

Во втором случае (расходы Р уменьшают налогооблагаемую прибыль) к числу затрат добавится ЕСН:

Ф₂ = В - Р - ЕСН - НП,

а налог на прибыль, очевидно, будет таким:

НП = k * (В - Р - ЕСН).

Тогда финансовый результат запишется в виде формулы:

Ф₂ = В - Р - ЕСН - k * (В - Р - ЕСН)

или

Ф₂ = В - Р - ЕСН - k * В + k * Р + k * ЕСН. (2)

Для нас важна разница двух финансовых результатов. Ее мы найдем из формул (1) и (2):

Ф₁ - Ф₂ = В - Р - k * В - (В - Р - ЕСН - k * В + k * Р + k * ЕСН) =

= В - Р - k * В - В + Р + ЕСН + k * В - k * Р - k * ЕСН.

В итоге получим:

Ф₁ - Ф₂ = ЕСН - k * Р - k * ЕСН. (3)

ЕСН (который включает в себя и страховой взнос на обязательное пенсионное страхование - ведь он по отношению к ЕСН является вычетом), как известно, рассчитывается в процентах от выплаты в пользу физического лица:

ЕСН = s * Р,

где s - ставка ЕСН.

Тогда формула (3) примет вид:

Ф₁ - Ф₂ = s * Р - k * Р - k * s * Р = (s - k - k * s ) * Р.

Подставим для примера значения ставок налога на прибыль (k = 24% = 0, 24) и ЕСН (s = 35,6% = 0, 356):

Ф₁ - Ф₂ = (s - k - k * s) * Р = (0, 356 - 0,24 - 0,24 * 0,356) = 0,03056 Р .

Т.е. в случае выплат за счет чистой прибыли экономия составит примерно три процента от суммы выплат.

Однако этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН. В случае применения регрессивной шкалы закономерной будет иной.

Она приведена на графике.

Из этого графика видно, что при оплате рассматриваемых расходов за счет чистой прибыли наибольшая экономия (3056 рублей) получается при выплате в 100 000 рублей. А при выплатах более 134 730 рублей выгоднее производить выплаты за счет оплаты труда.

При использовании этого графика надо также учитывать следующее.

1. Если в предыдущих периодах уже производились выплаты работнику, то для анализа выгоды необходимо брать разницу предыдущих и планируемых выплат: в формуле (3) под Р понимать планируемую выплату, а под ЕСН - разницу ранее начисленного ЕСН и ЕСН, который пришлось бы начислить.

Например, ранее начислено 50 000 рублей. ЕСН при этом составил 17 800 рублей. Планируется выплата в размере 20 000 рублей. ЕСН с выплаты 70 000 рублей (50 000 + 20 000) составил бы 24 920 рублей. Если планируемую выплату произвести за счет чистой прибыли, то экономия будет такой: Ф₁ - Ф₂ = (24 920 - 17 800) - 0,24 * (70 000 - 50 000) - 0,24 * (24 920 - 17 800) = 611,20 рублей.

Обратите внимание, что момент, когда выплаты выгоднее производить за счет оплаты труда теперь зависит от соотношения начисленных и планируемых выплат.

2. На графике и в формуле (3) не учтены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ). Между тем эти взносы колеблются в зависимости от вида деятельности в значительных пределах - от весьма малых величин, до очень существенных. Предприятия, у которых СВ большие, могут учесть их по формуле:

Ф₁ - Ф₂ = ЕСН + СВ - k * Р - k * (ЕСН + СВ). (4)

Пример. Для ХХ класса профессионального риска тариф СВ составляет 5%. В таком случае Ф₁ - Ф₂ = [0, 356 + 0,05 - 0,24 - 0,24 х( 0,356+ 0,05)] * Р = 0,06866 Р. Т.е. максимальная экономия при выплате за счет чистой прибыли в случае применения регрессивной шкалы ЕСН составит 6866 рублей (при сумме выплаты 100 000 рублей).

3. Существуют случаи, когда выплаты за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Пример. В силу п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения в случае, если эти суммы выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Тогда

Ф₁ - Ф₂ = ЕСН + НДФЛ - k * Р - k * (ЕСН + НДФЛ). (5)

При ставке НДФЛ в 13% получим НДФЛ = 0,13 * Р, тогда (k = 0,24):

Ф₁ - Ф₂ = 0,76*ЕСН - 0,1412*Р.

За счет чистой прибыли выгодно оплачивать примерно до 530 тыс. руб. (при регрессивной шкале ЕСН; при максимальной ставке ЕСН выгодно при любой сумме).

4. Наконец, для учета ЕСН, НДФЛ и СВ нужно пользоваться такой формулой:

Ф₁ - Ф₂ = ЕСН + НДФЛ + СВ - k * Р - k * (ЕСН + НДФЛ + СВ). (6)

Пример. Сумма компенсации стоимости путевки (п. 9 ст. 217 НК РФ) составляет 20 000 рублей. Ранее выплачено 50 000 рублей. Тариф СВ составляет 5%.

Расчет производим в следующем порядке.

1. Находим расчетную экономию при выплате 50000 рублей: ЕСН = 17800 руб., НДФЛ = 6500 руб., СВ = 2500 руб., k = 0,24, тогда (Ф₁ - Ф₂ )₁ = 17 800 + 6500 + 2500 - 0,24*50000 - 0,24*(17 800 + 6500 + 2500) = 8368 руб.

2. Находим расчетную экономию при выплате 70000 (50000+20000) рублей: ЕСН = 24920 руб., НДФЛ = 9100 руб., СВ = 3500 руб., k = 0,24, тогда (Ф₁ - Ф₂ ) ₂ = 11715,2 руб.

3. Экономия по путевке будет: 11715,2 - 8368 = 3347,2 руб.

Copyright c Журнал "Налоги и платежи", 2002, N 6. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Индекс 73869 по каталогу "Газеты, журналы" (Роспечать). Подписка в любом почтовом отделении. Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...