Изменения в методичке по НДС

АГ «РАДА» /

Изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса (далее – Методические рекомендации) были внесены приказом МНС от 19 сентября 2003 г. № БГ-3-03/499. Они вступили в силу с 30 сентября 2003 года.

К.С. Таравков, эксперт АГ «РАДА».

 

 

Данным документом налоговики отменили три пункта Методических рекомендаций:

– пункт 32.2. В нем указывалось, на какой момент необходимо пересчитывать выручку и авансы в иностранной валюте в рубли при определении налоговой базы по НДС;

– пункт 37.3. В этом пункте говорилось, что пока организация не подготовит пакет документов, подтверждающих экспорт, суммы, полученные от реализации экспортных товаров, необходимо включить в налоговую базу по НДС;

– пункт 44.4. Этот пункт оговаривал порядок возмещения НДС, начисленного с авансов, после реализации товаров (работ, услуг). Он предписывал начислять налог на авансы, полученные за отгруженные в том же налоговом периоде товары.

Положения пункта 32.2 Методических рекомендаций соответствовали требованиям Налогового кодекса, поэтому с их отменой сколь либо значительных изменений в порядке исчисления НДС не произошло. Исключение из рекомендаций пункта 37.3 может положительно сказаться на работе экспортеров.

НДС с авансов за экспортируемый товар

Согласно положениям пункта 37.3 Методических рекомендаций, получая аванс за экспортную поставку, экспортер должен был платить с этой суммы НДС. После реализации организация-экспортер могла предъявить НДС с аванса к вычету, но при этом обязана была начислить налог с суммы реализации. Вернуть же НДС из бюджета экспортер мог только после того, как предоставит в налоговую все документы, подтверждающие экспорт.

Указанный порядок не соответствовал положениям Налогового кодекса. Согласно ему, организация имеет право собирать все необходимые документы в течение 180 дней. Об этом говорится в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса. Начислять НДС с момента вывоза товаров в таможенном режиме экспорта и до истечения указанного срока не нужно. И лишь если пакет документов не будет собран за 180 дней, экспортеры обязаны начислить НДС с выручки и рассчитать пени за просрочку платежей.

Как правильно рассчитать НДС с авансов за экспортируемый товар, покажем на примере.

Пример

ОАО «Классика» реализует на экспорт мебель. По договору право собственности на товар переходит к покупателю в день оформления таможенной декларации.

Организация получает предоплату в размере 30 000 евро 2 октября 2003 года. Курс Банка России составляет 35,7141 рублей за евро.

При пересчете в рубли сумма аванса составила:

30 000 евро х 35,7141 руб. = 1 071 423 руб.

НДС с аванса составил:

1 071 423 руб. х 20 / 120 = 178 570,5 руб.

ГТД на экспортируемый товар оформлена 6 октября 2003 г. Курс Банка России на этот день составил 35,6005 рублей за евро.

Налоговый период – месяц. Учетная политика для целей исчисления НДС – по отгрузке.

В учете «Классики» будут сделаны следующие записи:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 1 071 423 руб. – получен аванс в счет предстоящей поставки;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 178 570,5 руб. – начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 1 068 015 руб. (30 000 евро х 35,6005 руб.) – реализован товар покупателю;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 3408 руб. (30 000 евро х (35,7141 руб. – 35,6005 руб.)) – отражена суммовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»

– 178 570,5 руб. – зачтен НДС с аванса.

–конец примера–

Таким образом, при реализации товаров после 30 сентября проблем с возмещением НДС у экспортеров не должно возникнуть – налоговая обязана возместить налог, уплаченный при получении авансов. Но если товар был реализован до указанной даты и НДС с реализации был уплачен в бюджет, то возместить его будет сложнее. Налоговики могут руководствоваться старыми Методическими рекомендациями.

Если организация-экспортер не хочет спорить с налоговой инспекцией, ей придется вначале подготовить пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Сделав это, она сможет возместить и НДС, уплаченный поставщикам, и НДС, начисленный при реализации товаров на экспорт.

НДС с авансов: порядок применения вычетов по налогу

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса, вычету подлежит НДС с авансов, если он начислен и уплачен. В пункте 44.4 Методических рекомендаций налоговики разъясняли, что они считают уплатой налога в данном случае. Так, если реализация произошла в том же месяце (квартале), в котором был получен аванс, то начисленный с его суммы НДС считался уплаченным после его отражения в декларации.

Это означало, что организации, которые получили аванс и отгрузили товар в одном и том же налоговом периоде, должны были начислить по нему НДС и одновременно принять его сумму к вычету.

После внесения изменений в Методические рекомендации, казалось бы, стало неясно, что понимать под уплатой налога, начисленного с аванса.

Однако налоговики, исключив пункт 44.4 из Методических рекомендаций, разъяснили этот вопрос в своем письме от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994. В нем они указали, что к уплате НДС, начисленного с полученных авансов, приравнивается его отражение в налоговой декларации.

Порядок начисления с полученных авансов НДС и принятие его к вычету покажем на следующем примере.

Пример

ООО «Тигр» 2 октября 2003 года получило авансы от ЗАО «Леопард» в размере 240 000 рублей и от ООО «Медведь» в размере 300 000 рублей. Товар был реализован ЗАО «Леопард» 6 октября 2003 года, а ООО «Медведь» – 2 ноября 2003 года.

Выручку для целей налогообложения ООО «Тигр» определяет по отгрузке, налоговый период – месяц.

В учете будут сделаны следующие проводки:

По расчетам с ЗАО «Леопард» в октябре 2003 года

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 240 000 руб. – получен аванс от ЗАО «Леопард»;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС с аванса от ЗАО «Леопард»;

Дебет 62 Кредит 90–1

– 240 000 руб. – реализован товар ЗАО «Леопард»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

– 240 000 рублей – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 40 000 рублей – принят к вычету НДС с аванса;

По расчетам с ООО «Медведь»

В октябре 2003 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 300 000 руб. – получен аванс от ООО «Медведь»;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 50 000 руб. – начислен НДС с аванса от ООО «Медведь»;

В ноябре 2003 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 90–1

– 300 000 руб. – реализован товар ООО «Медведь»;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 50 000 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

– 300 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 50 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

–конец примера–

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...