Как ответить налоговику на вопросы по НДС?

Журнал «Главбух» /

Лектор: Чамкина Надежда Степановна, советник государственной гражданской службы РФ I класса

Счет-фактура.

 

 

Документ поздно поступил к покупателю...

- Надежда Степановна, у нас много поставщиков в различных городах России. Они направляют нам счета-фактуры по почте. Естественно, некоторые из них поступают после срока представления декларации по НДС за истекший месяц. Существуют ли помимо журнала учета входящей корреспонденции какие-нибудь еще способы подтверждения даты получения счета-фактуры? Дело в том, что журнал учета входящей корреспонденции заводить в нашей компании слишком проблематично, поскольку счетов-фактур с опозданием приходит огромное количество.

- Заводить журнал учета входящей корреспонденции не обязательно. Законодатель не просто так придумал журнал учета полученных счетов-фактур. Его должны заполнять все плательщики НДС наряду с книгой покупок. И если счет-фактура пришел с опозданием, именно запись в журнале дает вам право применить вычет в более позднем периоде, чем тот, которым датирован счет-фактура. Других доказательств не потребуется. Ведь согласно постановлению правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, регистрировать счета-фактуры в этом журнале нужно по мере их поступления. Вам остается только приложить к журналу конверты с датой получения счета-фактуры и сами счета-фактуры.

...или его поздно выписал поставщик

- У нас не раз бывали ситуации, когда поставщик нарушал требования Налогового кодекса РФ и выставлял нам счета-фактуры не в течение пяти установленных дней, а позже. Инспекторы отказывают нам в вычете по таким счетам-фактурам. Правомерны ли их действия?

- Я считаю, что да. В пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ четко сказано, что счет-фактура выписывается в течение пяти календарных дней с момента отгрузки. Если этот срок нарушен, то принять налог к вычету вы не имеете права, поскольку в этом случае считается, что счет-фактура выставлен с нарушением требований Налогового кодекса РФ.

- А вот как быть продавцу в ситуации, когда он отгружает товар в конце одного месяца, а счет-фактуру выписывает в следующем месяце, соблюдая при этом пятидневный срок. В каком периоде нам тогда необходимо начислить НДС в бюджет?

- Начислять НДС продавцу нужно в месяце, когда произошла сама отгрузка. Этого требует пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса. Отгрузка - это хозяйственная операция, которая должна оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Именно в этом периоде у компании возникает налоговая база по НДС. А уже в течение пяти последующих дней поставщик выписывает счет-фактуру.

Оплата и отгрузка в одном налоговом периоде

- Мы довольно часто сталкиваемся с такой ситуацией. Получаем от покупателя аванс, а отгрузка проходит в этом же периоде. Нужно ли нам в этом случае выставлять счет-фактуру на полученную предоплату?

- Да, нужно. Объясню почему. Смотрите, на полученную частичную оплату поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. Это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж*. Счет-фактуру поставщик регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке. Это следует из пункта 17 Правил. А вот после того, как товар будет отгружен, этот счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок - пункт 13 Правил. Если же вы этого не сделаете, вы нарушите Правила. Также специалисты Минфина России в своем письме от 25 августа 2005 г. № 03-04-11/209 настаивают, что даже если предоплата и отгрузка товара произошли в течение одного налогового периода, то счет-фактуру на полученный аванс выписывать все равно нужно, поскольку исключений в таких случаях Правила не предусматривают.

Вычет. Если за товар рассчитываются имуществом

- Надежда Степановна, у нас такая ситуация. Поставщик нам отгрузил товар, и мы, как полагается, приняли НДС к вычету. Затем руководство решило, что будет рассчитываться с поставщиком имуществом. Нужно ли восстанавливать принятый ранее к вычету налог?

- Да, сделать это просто необходимо. Ведь при расчете товаром вы должны были перечислить сумму НДС в адрес поставщика, что называется, «живыми» деньгами. Это прописано в новой редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, которая действует с начала этого года. Следовательно, получить вычет вы могли только при наличии соответствующего платежного поручения. Поэтому, если первоначально договор не предусматривал расчет имуществом, то вы имели право взять к вычету всю сумму НДС. Затем, когда было принято решение расплатиться с партнером имуществом, вы должны прежний налог сторнировать и подать уточненную декларацию.

Когда нет налоговой базы

- Наша организация создана совсем недавно. И деятельность пока не осуществляет. Однако помещение уже арендовано и приобретен товар для реализации. Можем ли принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам наших поставщиков, если выручки как таковой еще не получали?

- Этот вопрос довольно старый, но приходится слышать его практически на каждом семинаре. И всегда я отвечаю, что организация не имеет права принимать входной налог к вычету до тех пор, пока не появится налоговая база. Лишь в том периоде, когда у вас появится хоть рубль аванса либо выручки, вы сможете принять к вычету весь накопленный НДС, независимо от того, сколько счетов-фактур накопится к этому времени и сколько времени пройдет, пока не появится налогооблагаемая база.

Корректировка таможенной стоимости при импорте

- При таможенном оформлении импортируемого груза нам пришлось делать таможенную корректировку стоимости товара. Были доплачены таможенные пошлины и НДС. Товар выпущен в свободное обращение. Скажите, пожалуйста, имеем ли мы право принять к вычету НДС по таким товарам? И нужно ли с декларацией представлять еще и КТС - корректировку таможенной стоимости?

- Смотрите, вы налог доплатили, а значит, он уплачен в полном объеме. Следовательно, вы имеете полное право принять его к вычету. Теперь о документах. Представлять вместе с декларацией по НДС корректировку не нужно. Мы не подвергаем сомнению то, что пересчитали таможенники. Это что касается импорта товаров.

Ну, а если у кого-то будут экспортные операции, то для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки представлять КТС просто необходимо. Поскольку корректировка таможенной стоимости - это неотъемлемая часть таможенной декларации.

Если с документами по экспорту опоздали

- Наша компания оказывает услуги по доставке грузов через таможенную границу России. Соответственно, мы имеем право на применение нулевой ставки по НДС. Однако как нам быть в случае, если пакет документов, подтверждающих экспорт, собран с нарушением сроков?

- Я понимаю вашу проблему. Ведь начиная с прошлого года компании, которые оказывают услуги, связанные с экспортом товаров, нулевую ставку подтверждают до 20-го числа следующего налогового периода. То есть на них не распространяются те 180 дней, которые предусмотрены для обычных экспортеров. Это произошло из-за того, что таким компаниям из пакета документов убрали таможенную декларацию, на подготовку которой как раз и требовалось 180 дней. Этой точки зрения придерживаются и мои коллеги из ФНС - письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@.

Поэтому если вы не успели с документами, то должны уплатить сумму НДС из собственных средств. Только тогда, когда будет собран полный пакет документов, вы подаете декларацию, но, заметьте, не уточненную, а за тот период, когда собрали необходимые документы. При этом не забудьте поставить уплаченный ранее НДС к вычету.

Начисление. Покупателю предоставлена скидка

- Надежда Степановна, мы предоставляем покупателям скидки при достижении ими определенных объемов покупки. При этом скидки, согласно договору, не изменяют цену единицы товара, а всего лишь уменьшают кредиторскую задолженность покупателя. Можем ли мы корректировать свои налоговые обязательства по НДС в связи с предоставлением скидок?

- Нет, делать этого вы не можете. Премии и скидки, полученные покупателем по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому у продавца товаров на сумму данных премий база по НДС корректироваться не должна. Этой же точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847.

Строим объект для собственных нужд

- Наша компания строит помещение для собственных нужд. Все работы выполняются подрядными организациями. Раз мы строим для собственного потребления, то надо ли начислять НДС?

- Нет, у вас не будет возникать объекта налогообложения, так как вы ничего не строили собственными силами. НДС возникает только в том случае, если вы сами выполняли какие-либо работы, то есть вели строительство не подрядным способом, а хозяйственным. Минфин не так давно давал разъяснения по этому вопросу в письме от 2 ноября 2006 г. № 03-04-10/19.

- А как быть в случае, если мы решим строить смешанным способом, то есть у нас будет не 100-процентный подряд?

- В ситуации, когда компания часть работ выполняет сама, а часть - с помощью подрядной организации, то она должна начислить НДС на стоимость всех работ, выполненных как собственными силами, так и подрядчиками. Такая точка зрения высказана финансовым ведомством в письме от 29 августа 2006 г. № 03-04-10/12.

Отчетность. Как сдавать декларации

- Мы сдаем электронную налоговую декларацию по НДС, а инспекторы требуют сдавать ее еще и на бумажном носителе. Скажите, пожалуйста, правомерно ли такое требование?

- Нет, такое требование со стороны инспектора неправомерно. Электронную отчетность дублировать на бумаге не нужно. Налогоплательщик сдает отчетность либо на бумаге, либо в электронном виде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

*Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...