Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций определены положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках", предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н.

Бухгалтерская отчетность формируется с учетом всех расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), получением операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов. При налогообложении прибыли по итогам 2001 г. организации обязаны учитывать расходы в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000). В целях приведения в соответствие показателей бухгалтерской отчетности с показателями, установленными законодательством по налогу на прибыль, налогоплательщики обязаны осуществлять их корректировку.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в отчете о прибылях и убытках предусмотрено отражение пяти показателей, характеризующих финансовый результат: валовой прибыли (стр. 029), прибыли (убытка) от продаж (стр. 050), прибыли (убытка) до налогообложения (стр. 140), прибыли (убытка) от обычной деятельности (стр. 160), чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода (стр. 190).

Корректировке в целях налогообложения подлежит прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140). Этот показатель представляется как сумма прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов, внереализационных доходов, уменьшенная на величину процентов к уплате, прочих операционных расходов и внереализационных расходов:

стр. 140 = стр. 050 + 060 + 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130.

Для осуществления корректировки прибыли в целях налогообложения предназначена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (далее по тексту - Справка), инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Справка состоит из шести строк, по каждой из них учитывается влияние показателей на величину прибыли по однородным признакам.

Строка 1. "Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом
чрезвычайных доходов и расходов)"

По данной строке проставляется финансовый результат деятельности организации за отчетный год, отраженный в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по стр. 140, с учетом чрезвычайных доходов и расходов (стр. 140 + 170 - 180).

Пример 1. Выручка от продажи товаров за I квартал составила 360000 руб., в том числе НДС - 60000 руб. Выручка в целях налогообложения определяется по моменту оплаты за товар. Оплачено товаров на 240000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 150000 руб., издержки обращения - 90000 руб.

Кроме продажи товаров, уставом организации к предмету ее деятельности отнесены инвестиции в уставный капитал других организаций, а также передача во временное пользование на условиях договора аренды складских помещений под хранение товаров. В отчетном периоде доходы от вкладов в уставные капиталы составили 25000 руб., расходы - 10000 руб. Кроме того, организация сдает во временное пользование на условиях договора аренды складские помещения под хранение товаров. Доход в виде арендной платы за отчетный год получен в сумме 60000 руб., в том числе НДС 10000 руб. По имуществу, предоставленному в аренду, отражены расходы в сумме 27000 руб.

Организация для приобретения товаров в отчетном году получила кредит в банке и заем от других юридических лиц. В результате проценты к уплате за пользование кредитными и заемными ресурсами составили 22459 руб., прочие операционные доходы на конец года - 109400 руб., операционные расходы - 90000 руб.; внереализационные доходы - 70000 руб., внереализационные расходы - 85000 руб., чрезвычайные расходы - 5000 руб.

В учете составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

360000 руб.
предЪявлен счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию по продажным ценам;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

60000 руб.
отражена сумма НДС по отгруженным в адрес покупателя, но не оплаченным товарам;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 41 "Товары"

150000 руб.
списывается себестоимость (покупная стоимость) отгруженных товаров при переходе права собственности на товары;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 44 "Издержки обращения"

90000 руб.
списаны издержки обращения при реализации товаров.

Финансовый результат от продажи товаров определяется ежемесячно сопоставлением оборотов по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)":

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

60000 руб.
отражена прибыль;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

240000 руб.
приходуются денежные средства, полученные от покупателей за отгруженные товары;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

40000 руб.
начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Аналогичным образом в бухгалтерском учете по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка, расходы и финансовый результат по инвестиционной деятельности организации и сдаче имущества в аренду.

По данным примера составим годовую ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (табл. 1).

Прибыль до налогообложения составляет 67941 руб. (86000 - 22459 + 109400 - 90000 + + 70000 - 85000). При корректировке прибыли следует учитывать, что доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, аварий, пожаров, наводнений и т. д.), в ф. N 2 отражаются отдельно от показателя прибыли до налогообложения. Однако эти доходы и расходы должны участвовать в формировании налогооблагаемой прибыли. По стр. 1 будет отражена прибыль в сумме 62941 руб. (67941 - 5000).

По строке 1" "Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат" изменяется налогооблагаемая прибыль на суммы выручки, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что к доходам от обычных видов деятельности, кроме выручки от продажи продукции и товаров, относятся: поступления в виде арендной платы за предоставление во временное пользование активов организации по договору аренды; лицензионные платежи (включая роялти) за пользование обЪектами интеллектуальной собственности; поступления за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы; поступления от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации. Однако несмотря на то, что все эти поступления являются выручкой и в учете отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", в соответствии с Положением о составе затрат и п. 2.7 инструкции N 62 такие доходы включаются в состав внереализационных доходов, в связи с этим не принимаются в состав выручки при исчислении налогооблагаемой прибыли. Следовательно, организация должна уменьшить сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) по стр. 1.1" Справки.

По данным примера 1 выручка уменьшается: по стр. 1.1"а) на сумму дохода от участия в уставных капиталах других организаций (25000 руб.), по стр. 1.1"б) - на доходы от предоставления за плату во временное пользование активов по договору аренды, если это является у организации предметом деятельности (50000 руб.).

Одновременно следует увеличить налогооблагаемую прибыль по стр. 4. Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций (стр. 012 ф. N 2) отражается по стр. 4.18 Справки (25000 руб.), а сумма арендной платы (стр. 013 ф. N 2) - по стр. 4.23 (50000 руб.).

В этом же разделе осуществляется корректировка себестоимости продукции на суммы расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 в состав расходов по обычным видам деятельности, кроме расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей продукции, относятся расходы, связанные с предоставлением активов организации в аренду; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности; с участием в уставных капиталах других организаций, при условии, что они являются предметом деятельности организации. Поскольку Положением о составе затрат предусмотрено включение таких расходов в состав внереализационных расходов, то в Справке следует отразить уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) по стр. 1.2" "Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)".

Таблица 1

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2001 г.

По условиям примера 1 расходы, связанные с получением дохода от участия в уставных капиталах других организаций, уменьшаются по стр. 1.2"б) Справки на сумму 22000 руб., а расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды, если это является у организации предметом деятельности, - по стр. 1.2"г) в сумме 27000 руб.

Во избежание "двойного" налогообложения прибыли одновременно с уменьшением себестоимости реализованной продукции по стр. 1.2" Справки следует уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды, по стр. 5.8 (27000 руб.). Корректировка прибыли на сумму расходов, связанных с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, по стр. 5 Справки не производится, поскольку эти доходы облагаются у источника выплаты полностью по ставке 15% без вычета расходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход (п. 6 инструкции N 62).

Кроме корректировки прибыли на сумму расходов от обычных видов деятельности, в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по стр. 1.2" Справки могут быть внесены другие изменения. Так, например, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся не на себестоимость продукции, работ, услуг, а учитываются в составе ее операционных расходов. В то же время расходы организации по оплате процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков в соответствии с подп. "с" и "т" Положения о составе затрат для целей налогообложения должны учитываться в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Кроме того, для целей налогообложения необходимо учитывать, что указанные расходы принимаются в фактически уплаченных суммах, а в учете они отражаются в начисленных суммах (п. 14.1 ПБУ 10/99).

По данным примера 1 проценты к уплате за пользование кредитными и заемными ресурсами на конец года составили 22459 руб. (стр. 070 ф. N 2), в том числе: проценты, начисленные банку по кредиту, полученному под приобретение товаров, - 8000 руб., из которых фактически уплачено банку в отчетном периоде 7000 руб. и в валюте 291,7 долл. (в рублевом эквиваленте - 8459 руб. на дату начисления). Оставшаяся сумма процентов к уплате 6000 руб. относится к процентам по займам, полученным от других юридических лиц.

В этом случае по стр. 1.2а) Справки себестоимость проданных товаров следует увеличить на сумму начисленных процентов банка - 16459 руб. (8000 + 8459). При этом по стр. 4.19 налогооблагаемая прибыль корректируется на ту же сумму, по стр. 4.24 - на сумму неоплаченных процентов по кредиту банка: 1000 руб. (8000 - 7000), поскольку в целях налогообложения прибыли принимается только их оплаченная часть.

На сумму процентов по займам, которые не учитываются в целях налогообложения (6000 руб.), следует увеличить налогооблагаемую прибыль по стр. 4.20 Справки.

В Справке по стр. 1.2"в) себестоимость реализованной продукции корректируется на сумму платежей за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.

Согласно абз. 2 подп. "з" п. 2 Положения о составе затрат платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. В соответствии с рекомендациями по ведению бухгалтерского учета организации могут относить превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ на себестоимость продукции.

В данном случае прибыль в целях налогообложения должна быть уменьшена по стр. 1.2"в) на сумму превышения допустимых выбросов.

По данным примера 1 в состав издержек обращения торговой организации, отраженных в ф. N 2 по стр. 030, включены платежи за загрязнение окружающей среды в сумме 1500 руб., в том числе 500 руб. - сверхнормативные платежи. В данном случае себестоимость продукции по стр. 1.2"в) Справки будет увеличена на 500 руб.

Учитывая изложенное, сумма прибыли в Справке по стр. 1" по данным примера 1 уменьшается на сумму 41959 руб. (табл. 2).

Строка 2. "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющиим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно п. 1""

По этой строке осуществляется корректировка налогооблагаемой прибыли с учетом метода определения организацией выручки от реализации. Необходимость такой корректировки возникает в силу того, что прибыль (убыток) от реализации является одним из основных элементов формирования финансового результата. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Согласно ПБУ 9/99 выручка - это величина поступления денежных средств и иного имущества и (или) величина дебиторской задолженности. Для признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) необходимо соблюдать критерии, установленные в п. 12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не исполнено, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Не признаются доходами следующие поступления от организаций и физических лиц:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи;
поступления по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задаток;
суммы, поступившие в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
суммы, поступившие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предЪявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 13 Положения о составе затрат).

Таблица 2

КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ
по стр. 1" Справки

В том случае, если для целей налогообложения выручка от реализации определяется кассовым методом, корректировка производится исходя из фактически поступивших средств от покупателя или заказчика. При этом корректируется себестоимость товаров исходя из оплаченной их доли, поскольку Положение о составе затрат предполагает списание только тех расходов, которые связаны с реализацией продукции.

Кроме того, организации, определяющие выручку "по оплате", для целей налогообложения должны производить корректировку управленческих и коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную и неоплаченную продукцию.

По условиям примера 1 стоимость отгруженных товаров в отчетном году оплачена не полностью. В результате следует осуществить корректировку прибыли в целях налогообложения, поскольку учетной политикой организации избран "кассовый" метод учета выручки от реализации товаров (табл. 3).

Таблица 3

Поскольку на прибыль от реализации влияет как размер выручки от реализации, так и размер затрат, связанных с реализацией товаров, то учитываются изменения всех этих показателей, которые в Справке отражаются по стр. 2.1.

Корректировка выручки от реализации основных средств и иного имущества и их остаточной (первоначальной) стоимости осуществляется по стр. 2.2 Справки аналогично выручке и себестоимости от реализации товаров, поскольку выручка в этом случае для целей налогообложения определяется организациями тем же методом, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Необходимость такой корректировки вызвана тем, что в соответствии с п. 10.1 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и продукции (товаров), учитываются по методу начислений. В аналогичном порядке согласно п. 14.1 ПБУ 10/99 учитываются расходы, связанные с продажей основных средств и других активов.

Пример 2. В отчетном году организация продала автомобиль и стеллажи для размещения товаров. Продажная стоимость автомобиля составила 30000 руб., в том числе НДС - 5000 руб., первоначальная стоимость - 40000 руб., сумма накопленного износа - 9375 руб.

Продажная стоимость стеллажей равна 24000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., первоначальная стоимость - 70000 руб., сумма амортизационных отчислений - 62000 руб. На конец года покупатель оплатил стоимость автомобиля в сумме 18000 руб., стоимость стеллажей оплачена полностью.

Выручка от продажи обЪектов включена в состав прочих операционных доходов и отражена в ф. N 2 по стр. 090 в сумме 45000 руб. (30000 - 5000 + 24000 - 4000). В составе прочих операционных расходов (стр. 100 ф. N 2) учитываются расходы по реализации и остаточная стоимость проданных обЪектов 38625 руб. (40000 - 9375 + 70000 - 62000).

Поскольку стоимость стеллажей оплачена полностью, то корректировка выручки и остаточной стоимости по этому обЪекту не производится.

В Справке по стр. 2.2 следует скорректировать показатели по реализации автомобиля, поскольку покупатель оплатил его стоимость не полностью. Для этого необходимо предварительно сделать расчет (табл. 4).

Таблица 4

По стр. 2.3 Справки осуществляется корректировка показателей по реализации ценных бумаг с учетом метода определения выручки в целях налогообложения.

В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.03.2000), финансовые вложения в ценные бумаги других организаций принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Принятие к учету приобретенных ценных бумаг осуществляется на дату перехода прав на них, которая определяется ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ (ред. от 08.07.99) "О рынке ценных бумаг". В случае учета ценных бумаг или прав на них в депозитарии право собственности на эти бумаги переходит в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Поступления, связанные с продажей ценных бумаг (как активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров), согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются операционными доходами. Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг определяется в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 09.05.01) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Поэтому при корректировке налогооблагаемой прибыли изменению подлежат сумма выручки от реализации ценных бумаг, цена их приобретения и расходы по реализации.

Пример 3. Организация 01.10.01 приобрела у банка пакет из 100 государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) по цене 58000 руб. и продала его 20.11.01 за 67000 руб. Номинальная стоимость ГКО составляет 700 руб., средневзвешенная цена размещения облигаций на аукционе Минфина России на 01.09.01 - 550 руб. Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Покупатель оплатил ценные бумаги в сумме 45000 руб.

Поскольку платеж за проданные ценные бумаги организация получила не полностью, в Справку по стр. 2.3 вносятся изменения показателей (табл. 5).

В соответствии с подп. "а" п. 1 и п. 2 ст. 9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организация помимо налога на прибыль уплачивает по ставке 15% налог на процентный доход, полученный владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации.

Таблица 5

Процентным доходом по государственным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисляемой как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) включены в перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода. Этот перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20.08.01 N 591.

Процентный доход определяется за фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у очередного владельца исходя из общего срока обращения указанных ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и величиной установленного процентного дохода.

По данным примера 3 сумма процентного дохода по проданным ГКО, облагаемого по ставке 15%, исходя из фактического времени нахождения ГКО на балансе организации определяется в следующем порядке:
1) средневзвешенная цена размещения облигаций на аукционе Минфина России 20.11.01 составила 550 руб. Следовательно, процентный доход за весь срок обращения облигаций составит 150 руб. (700 - 550);
2) срок фактического нахождения облигаций на балансе у организации - 50 дней, срок обращения облигаций - 101 дней (выпуск - 01.09.01, погашение - 10.12.01);
3) признаваемый процентным доход, полученный организацией на одну облигацию, составляет 74 руб. (150 ћ 50 : : 101), т. е. общая сумма процентного дохода по проданному пакету ГКО составляет: 74 ћ 100 = 7400 руб.

Таким образом, сумма 7400 руб. облагается налогом на доход в виде процентов по государственным ценным бумагам по ставке 15%. В целях налогообложения на эту сумму уменьшается прибыль, полученная владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации.

Уменьшение прибыли при корректировке прибыли следует отразить по стр. 5.9 Справки, которая должна быть введена в дополнение к стр. 5.

В результате корректировки прибыли по стр. 2 с учетом изменения показателей стр. 1" ее сумма изменится (табл. 6).

Строка 3. "Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)"

В соответствии с п. 2 и п. 4 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Не включаются в себестоимость, а следовательно, не учитываются в целях налогообложения затраты, не связанные с производством продукции (работ, услуг), по благоустройству городов и поселков, строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других обЪектов, находящихся на балансе организации.

Однако в соответствии с ПБУ 10/99 затраты непроизводственной сферы относятся в состав прочих расходов и зачисляются на счет прибылей и убытков организации. Поэтому по стр. 3.1 Справки налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков, полученных от содержания непроизводственных обЪектов.

Пример 4. На балансе организации находится тренажерный зал, который введен в эксплуатацию в ноябре и используется своими сотрудниками. За отчетный год по спортивному оборудованию произведены амортизационные отчисления в размере 5000 руб. а также начислена заработная плата тренеру 3000 руб.

В бухгалтерском учете операции по содержанию тренажерного зала отражены записями:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 02 "Износ основных средств"

5000 руб.
начислены амортизационные отчисления по спортивному оборудованию за декабрь;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

3000 руб.
начислена заработная плата тренеру за декабрь;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1068 руб.
начислен единый социальный налог от заработной платы тренера по ставке 35,6%.

Сумма расходов на содержание спортивного обЪекта 9068 руб. (5000 + 3000 + 1068) включена в состав прочих операционных расходов и отражена по стр. 100. В целях налогообложения по стр. 3.1а) Справки прибыль должна быть увеличена на сумму этих расходов.

Одним из факторов, влияющих на величину прибыли, являются цены на реализованную продукцию (работы, услуги). Корректировка прибыли с учетом отклонений в ценах осуществляется по стр. 3.1б) Справки.

Таблица 6

КОРРЕКТИРОВКА ПРИБЫЛИ С УЧЕТОМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ
ПО МОМЕНТУ ОПЛАТЫ

N п/п	Показатель	Сумма, руб.
2.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1":
2.1.	от реализации продукции (работ, услуг) в результате: а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+,-) б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+,-)	-100000 +73333
	Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а"-"б") (+,-)	-26667
2..2.	от реализации основных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате: а) изменения выручки от реализации основных средств и иного имущества (+,-) б) загрузка...     Постоянная ссылка на статью "Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций": Рассказать другу E-mail друга*: Ваше имя: Ваш e-mail:   Оценка: 4.0 (голосов: 16) Ваша оценка: Супер! Хорошо Средне Терпимо Ужас автор, только что текст Ваш комментарий Имя: Сообщение: Защитный код:   Уведомлять о новых комментариях E-mail:   Поиск по базе статей:		Темы статей Автомобили Бизнес и финансы Дети и их родители Дом и семья Интернет Компьютеры Культура и искусство Медицина и Здоровье Наука и образование Спорт Строительство и ремонт Туризм и путешествия Как появился воздушный змей Как выбирать комнатные растения Фасад деревянного дома Настенные украшения в силуэтной и трафаретной технике Интересные места Турции Особенности воспитания девочек Как самостоятельно диагностировать заболевание ЖКТ Полезные свойства овсянки Виды и достоинства мягкой кровли Преимуществах ламинированных полов Новые статьи Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Контролируемая задолженность для целей налогообложения прибыли кредитных организаций Методический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» / Привлечение денежных средств банками путем заключения договоров займа и кредитных договоров является распространенной практикой. Однако при проведении таких операций необходимо учитывать, что в главе 25 Налогового кодекса РФ установлен порядок расчета предельной суммы процентов, учитываемой для целей налогообложения прибыли банков. Д. » Банки и кредиты - 2627 -

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения прибыли В. В. Мурзин, советник налоговой службы III ранга Любое предприятие заинтересовано в том, чтобы платить меньше налогов и, как следствие, больше прибыли оставлять в своем распоряжении. » Юриспруденция и Право - 3110 -

Раздельный учет для целей налогообложения (часть I) ToT / Раздельный учет для целей налогообложения (часть I) Необходимость ведения раздельного учета закреплена законодательно. При этом каждая организация выбирает свой метод и отражает его в учетной политике. Обычно основными целями ведения раздельного учета являются: достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета данных, характеризующих производство и реализацию разных видов деятельности организации либо выпуск различных видов продукции; обоснованность применения нало ... » Бухгалтерия и аудит - 2293 -

Списание стоимости ГСМ в расходы для целей налогообложения Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 / В составе материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т.п. С вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» возник вопрос о том, как учитывать расходы на топливо и необходимо ли применять Нормы расхода топлива и смазочных материалов ... » Бухгалтерия и аудит - 6556 -

Типовой проект учетной политики для целей налогообложения на 2002 год ToT / Типовой проект учетной политики для целей налогообложения на 2002 год от МКПЦН Консалтинговая Группа МКПЦН Введение с 1 января 2002 г. понятия "налоговый учет" заставило призадуматься руководителей и бухгалтеров организаций над тем, каким образом сформировать свою учетную политику на 2002 год. Предлагаем Вашему вниманию типовой проект учетной политики для целей налогообложения, разработанный специалистами МКПЦН. Данная разработка была разослана клиентам МКПЦН в конце ... » Бухгалтерия и аудит - 2706 -

Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций