О. Марьина, налоговый консультант
Бухгалтеры с начала года ждали изменений в постановление от 2 декабря 2000 г. № 914. Но появились они только сейчас.
С 2006 года действует новая редакция главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.
Однако Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – Правила), до недавнего времени оставались неизменными.
Чиновники, зная, что отсутствие обновленных Правил породит у бухгалтеров много вопросов, касающихся НДС, поспешили их предотвратить. В письме от 28 февраля 2006 г. № 03-04-09/04 сотрудники Минфина заявили, что «положения Правил применяются в части, не противоречащей закону».
И вот долгожданные изменения утверждены постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 (далее – постановление № 283).
Исправлять будем по-новому
Законодатели не могли обойтись без сюрпризов для бухгалтеров. Такой неожиданностью стал новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. Отныне неправильный документ нужно отражать в дополнительном листе книги покупок или книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Для этого предусмотрены два приложения: № 4 «Дополнительный лист книги покупок» и 5 «Дополнительный лист книги продаж».
Дополнительные листы можно оформлять в электронном виде. В этом случае их нужно распечатать и приложить к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы следует пронумеровать с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, а затем прошнуровать и скрепить печатью.
При заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Если за один и тот же налоговый период в книгу покупок вносятся еще изменения, то в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок.
В строке «Всего» подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. То есть из показателей по строке «Итого» вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке «Всего» используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде.
Подобный порядок применяется и при заполнении дополнительных листов книги продаж. Однако отличия есть. В дополнительном листе книги покупок вы должны указывать только ошибочный счет-фактуру. Тогда как в дополнительном листе книги продаж нужно сначала сделать запись об аннулировании неправильно выставленного счета-фактуры, а потом указать исправленный документ.
Пример
ООО «Факел» 15 мая 2006 года реализовало продукцию ООО «Круг» на 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако при оформлении счета-фактуры бухгалтер ошибся и выписал документ на сумму 210 000 руб. (в том числе НДС – 32 033,90 руб.). Ошибка была обнаружена 28 июня. В этом случае бухгалтеру придется заполнять приложение 5.
По строке «Всего» в книге продаж за май была отражена стоимость реализованных товаров – 700 000 руб. (в том числе НДС – 106 779,66 руб.). Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Как оформить дополнительный лист, см. пркрепленный файл.
Что еще
Комбинированные счета-фактуры узаконили
«Счета-фактуры, заполненные смешанным способом, то есть с помощью компьютера и вручную, были головной болью для бухгалтеров. Поскольку налоговые инспекторы зачастую придирались к такому оформлению документа. В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 12 января 2006 г. по делу № А19-8405/05-5-Ф02-6739/ 05-С1). Судьи отметили, что положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа фирме в предоставлении вычета по НДС. Аналогичную позицию заняли арбитры ФАС Поволжского округа (постановление от 9 февраля 2006 г. № А72-6185/ 05-7/504). По их мнению, смешанный способ заполнения не является исправлением и соответственно не требует специального заверения.
Теперь Правительство РФ официально подтвердило, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Об этом сказано в пункте 10 постановления № 283.
Расторжение договора
Нередко в деятельности фирмы случаются ситуации, когда происходят изменения условий или полное расторжение договора. Как действовать организациям, получившим частичную оплату за продукцию, если контрагент расторгает договор и требует обратно деньги? В этом случае счета-фактуры на полученные суммы заносятся в книгу покупок (после корректировок в учете), и НДС, определенный с частичной оплаты, вычитается (п. 9 постановления № 283). Такой подход соответствует пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса. Но следует помнить, что уменьшить налог можно, если со дня расторжения договора прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Восстановление НДС
В Налоговом кодексе перечислено несколько ситуаций, когда нужно восстановить входной НДС. Речь идет о следующих ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ):
- передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- передаче имущества правопреемникам при реорганизации предприятия;
- использовании имущества, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, в деятельности после перехода на «упрощенный» или «вмененный» налоговый режим.
В таком случае в книге продаж отражают реквизиты счета-фактуры, который был ранее проведен в книге покупок. При этом отражают сумму налога, подлежащую восстановлению.
Если фирма восстанавливает НДС по построенному объекту в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, в книге продаж указывают сумму налога, которую нужно уплатить за текущий год. Такую запись делают в декабре (п. 11 постановления № 283).
Товары из Белоруссии
Уточнен порядок оформления документов в случае торговли с Республикой Беларусь. Теперь при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь в книге покупок надо регистрировать заявление о ввозе товаров и уплате НДС. На этом документе должны быть отметка налоговой службы и реквизиты документов, подтверждающие фактическую уплату НДС (п. 7 постановления № 283). Само заявление хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 постановления № 283).
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3497 -
