Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

 

Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

 

 

Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

Несмотря на то, что с начала 2002 года о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете обЪектов основных средств было сказано немало, бухгалтер в своей работе до сих пор сталкивается с трудностями при определении для целей налогообложения величины амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года.љ Разрешить часть вопросов призван приведенный ниже алгоритм.

1. Формирование первоначальной стоимости основных средств (амортизируемого имущества) в налоговом учете по состоянию на 01.01.2002 г.

1.1 Основные средства, первоначальная стоимость которых по данным бухгалтерского учета не превышает 10.000,00 рублей:

  • Не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
  • Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов, уменьшающих доходы базы переходного периода, в качестве сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации обЪектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции Федеральных законов от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 10.07.2002 N 86-ФЗ).

загрузка...

 

 

Таким образом, амортизация основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10.000,00 рублей,љ начисляемая в бухгалтерском учете, начиная с 2002 года не принимается для целей налогообложения налогом на прибыль, т.е. не участвует в формировании расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

1.2 Основные средства, первоначальная стоимость которых по данным бухгалтерского учета превышает 10.000,00 рублей:

  • Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
  • В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ, подлежат отражению в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года в классификации и оценке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
  • Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ);
  • Остаточная стоимость такого имущества определяется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ в следующем порядке:

"...Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих обЪектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации...".

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, приведенном выше.

Пример 1

Восстановительная стоимость обЪекта основных средств по состоянию на 01.01.2001 г. составляет 1.000.000,00 рублей. По состоянию на 01.01.2002 г. предприятием была проведена переоценка, в результате которой восстановительная стоимость обЪекта составила 1.700.000,00 рублей, величина накопленных амортизационных отчислений на эту же дату - 500.000,00 рублей.

  • В соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ определяем величину переоценки, которая может быть принята для целей налогообложения:
  • 1.000.000,00 х 30% = 300.000,00 руб.
  • Восстановительная стоимость обЪекта основных средств, которая может быть принята для целей налогообложения, составляет:
  • 1.000.000,00 + 300.000,00 = 1.300.000,00 руб.
  • Величина накопленных амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения, определяется в следующем порядке:
  • 1.300.000,00 / 1.700.000,00 х 500.000,00 = 382.352,90
  • Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2002 г., которая принимается для целей налогообложения, составляет:

    1.300.000,00 - 382.352,90 = 917.647,10 руб.

Основные средства, не подвергавшиеся переоценке по состоянию на 01.01.2002 г., включаются в состав той или иной амортизационной группы по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета до 1 января 2002 года.

2. Порядок определения ежемесячных сумм амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., признаваемых расходами для целей налогообложения налогом на прибыль

2.1 По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., полезный срок использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

2.2 Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

  • произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
  • произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода начисления амортизации.
Пример 2:
  • остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
  • в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
  • фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 8 лет и 4 месяца (100 месяцев).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

и составляет

К = (1/(120 - 100) х 100% = 5 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 5% = 200,00 рублей.

2.3 Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ (т.е. с 01.01.2002 г.).

Пример 3:
  • остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
  • в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
  • фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 10 лет и 4 месяца (124 месяца).

В соответствии с требованиями ст. 322 НК РФ этот обЪект основных средств выделяется в отдельную амортизационную группу. Срок включения в состав расходов остаточной стоимости обЪектов, включенных в эту группу, определяется организацией как семь лет (84 месяца).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

и составляет

К = (1/(84) х 100% = 1,19 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 1,19% / 100% = 47,62 рублей.


О.В. Лаврищева,
начальник отдела общего аудита
ООО Аудиторская фирма "Фабер Лекс",
г. Краснодар, тел. (8612) 55-04-72, 59-32-96, 59-31-86.љљљ
љљљљљљљљљљљљљљљ љ
љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ 29.10.2002г.


Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств Учет основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. регулировался Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61. С 1 января 2002 г., после вступления в силу главы 25 НК РФ, учет основных средств в целях налогообложения прибыли стал регулироваться нормами главы 25 НК РФ. Правила налогового уч ...

» Бухгалтерия и аудит - 12041 - читать


Бухгалтерский учёт основных средств, бывших ранее в эксплуатации

© ИА Клерк. Ру, аналитический отдел / Александр ИВАНОВ, специально для ИА «Клерк.

» Бухгалтерия и аудит - 3446 - читать


Налоговый учет основных средств

ToT / Налоговый учет основных средств Ю. ГЛАДЫШЕВА О. СИНЕЛЬНИКОВА /redir.php?url=www.mosbuh.ru%3C%2Fa%3E%3Cbr%3E Журнал "Московский бухгалтер" N 4 2002г.

» Бухгалтерия и аудит - 16065 - читать


Особенности налогового учета результатов переоценки амортизируемых основных средств по состоянию на 01.01.2002г.

Сергей Зинькович, zinkowit@rambler.ru +7 903 1603626. Издание новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20. 12.

» Бухгалтерия и аудит - 2293 - читать


Особенности учета основных средств в предприятиях связи

ИА "Клерк. Ру". Отдел новостей / Каримов А.

» Бухгалтерия и аудит - 2361 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© Art.Thelib.Ru, 2006-2024, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия Art.Thelib.Ru