Отдельные вопросы применения главы 21 Налогового кодекса России

Отдельные вопросы применения главы 21 Налогового кодекса России. Разъяснения УМНС России по Воронежской области от 01.09.04.

Текст документа (в формате doc.)

Спутник главбуха (Воронеж и Воронежская область) №11, 2004

Комментарий

Бесплатное питание работников – при чем тут раздельный учет НДС?

В соответствии со статьей 222 Трудового кодекса РФ на вредном производстве работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

 

 

Правительство РФ должно утвердить порядок определения норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания. Пока же такой порядок не определен. Поэтому необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Порядком бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16 января 1987 г . № 731/П-13.
2. Перечнем химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным Минздравом СССР от 4 ноября 1987 г . № 4430-87.

3. Письмом Минздрава СССР от 25 июня 1991 г . № 143-11/10-17 «О продуктах животного происхождения, заменяющих молоко».

4. Письмом Минздрава СССР от 6 января 1989 г . № 14-4/644-19.

5. Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно - профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов этого питания, нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов и правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 7 января 1977 г . № 4/П-1.

6. Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 января 1987 г . № 794/33-82, согласно которым лица, работающие вахтовым методом, обеспечиваются ежедневным трехразовым питанием.

7. Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г . № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов».

В соответствии с этими документами норма выдачи молока установлена в размере 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Она предусмотрена только в дни фактической занятости работника на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в вышеназванном перечне производств, профессий и должностей.

Не допускается выдача денежной компенсации взамен молока. Можно производить лишь замену молока равноценными по химическому составу молочными продуктами. Заменять молоко сметаной нельзя, так как этот продукт содержит в основном жиры, избыточное потребление которых усиливает неблагоприятное воздействие на организм вредных факторов производственной среды.

Как совершенно справедливо было замечено в разъяснении воронежских налоговиков, в случае, когда организация обеспечивает работников лечебно-профилактическим питанием по требованию законодательства, объекта по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Вместе с тем организация может принять НДС к вычету, если выполняются следующие условия:
1) товар должен быть приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) товар должен быть оплачен, причем из платежных документов видно, что в состав платежа в адрес продавца входит сумма НДС;
3) товар учтен на счетах бухгалтерского учета, и есть первичные документы, подтверждающие факт покупки (накладная от поставщика);
4) имеется заполненный оригинал счета-фактуры от продавца.

Следовательно, в этом случае организации могут принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, используемым для лечебно-профилактического питания.

Поэтому непонятно, зачем авторы разъяснения пытаются заставить налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретенным для лечебно-профилактического питания, в том числе и молока.

Выдача молока работникам на вредном производстве не облагается налогом на добавленную стоимость. Это прямые затраты организации, которые она несет в соответствии с законодательством РФ и которые признаются расходами по пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

По договору с молокозаводом ООО «Дорожник» приобрело у него 30 литров молока для выдачи своим сотрудникам, которые в своей работе имеют дело с вредными веществами. Каждому работнику выдается по 0,5 литра молока за смену. Стоимость молока составляет 11 руб. за литр, в том числе НДС - 1 руб. Продукт был оплачен с расчетного счета. В учете ООО «Дорожник» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 300 руб. ((11 руб. — 1 руб.) x 30 л ) — оприходовано молоко.

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 30 руб. (1 руб. x 30 л ) — отражен НДС по молоку.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51
— 330 руб. – произведена оплата молокозаводу.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»
— 30 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованному и оплаченному молоку.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»
— 300 руб. — списано молоко, выданное работникам.

Можно отметить, что в этом случае ООО «Дорожник» выдает работникам молоко по установленным нормам, а значит, расходы по этой операции можно учесть в целях налогообложения прибыли. Иначе говоря, на расходы по оплате труда бухгалтер ООО «Дорожник» спишет 300 руб.

НДС при капитальном строительстве – что делать заказчику-застройщику?

С пунктом 2 разъяснений все должно быть понятно, а вот информацию, изложенную в пункте 3 (НДС при капитальном строительстве), хотелось бы пояснить на примере.

Пример 2

ООО «Тандем» выполняет функции заказчика-застройщика по строительству торгового центра площадью 1000 кв.м. Инвесторами строительства центра являются ЗАО «Концепт», которому будет принадлежать 400 кв.м., и ООО «Метиз», в распоряжении которого после окончания строительства будет 600 кв.м.

ЗАО «Концепт» перечислило на расчетный счет ООО «Тандем» 4000,0 т.р., а ООО «Метиз» — 6000,0 т.р., итого общий объем финансирования составил 10 000,0 т.р. Эти средства для ООО «Тандем» являются средствами целевого финансирования и поэтому не облагаются НДС. Это следует из подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ, и об этом же говорилось в пункте 2 комментируемых разъяснений.

В бухгалтерском учете ООО «Тандем» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
— 4000,0 т.р. – получены средства от ЗАО «Концепт»

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
— 6000,0 т.р. — получены средства от ООО «Метиз»

Отметим, что процент финансирования инвесторами строительства центра составил: ЗАО «Концепт» — 40%, ООО «Метиз» — 60%.

Строительство торгового центра велось с привлечением подрядных организаций, которым выплачивались следующие суммы:
— 7080,0 т.р. (в том числе НДС – 1080,0 т.р.) — ООО «Строитель»;
— 1888,0 т.р. (в том числе НДС – 288,0 т.р.) — ООО «СУ-15»;
— 300,0 т.р. без НДС. — ООО «Престиж».

Полученные счета-фактуры от ООО «Строитель» и ООО «СУ-15» хранятся в журнале полученных счетов-фактур ООО «Тандем» без регистрации в книге покупок. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 6000,0 т.р. (7080,0 – 1080,0) — оприходованы строительно-монтажные работы от ООО «Строитель»;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 1080,0 т.р. – выделен НДС по строительно-монтажным работам;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
1600,0 т.р. (1888,0 – 288,0) — оприходованы строительно-монтажные работы от ООО «СУ-15»;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 288,0 т.р. – выделен НДС по строительно-монтажным работам;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 300,0 т.р. оприходованы работы от ООО «Престиж».

Согласно договорам с инвесторами на содержание заказчика-застройщика направляется 2,36% от объема финансирования.

После передачи на баланс инвесторов помещений торгового центра в течение 5 дней ООО «Тандем» обязано представить каждому инвестору сводный счет-фактуру. Суммы НДС в этих счетах-фактурах распределятся по инвесторам пропорционально их вкладам. Общая сумма НДС, отраженная на счете 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств», составила:

— 1368,0 т.р. (1080,0 т.р. + 288,0 т.р.)

Эта сумма распределится по инвесторам следующим образом:
ЗАО «Концепт» — 1368,0 т.р. х 40%. : 100% = 547,2 т.р.;
ООО «Метиз» — 1368,0 т.р. х 60%. : 100% = 820,8 т.р.

Сумма затрат на строительство, отраженная на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», составила:

6000,0 т.р. + 1600,0 т.р. + 300,0 т.р. = = 7900,0 т.р.

Эта сумма распределится по инвесторам так:
ЗАО «Концепт» — 7900,0 т.р. х 40%. : 100% = 3160,0 т.р.;
ООО «Метиз» — 7900,0 т.р. х 60%. : 100% = 4740,0 т.р.

Таким образом, ООО «Тандем» выставит инвесторам сводные счета-фактуры на суммы:
ЗАО «Концепт» — 3160,0 т.р. + 547,2 т.р. = 3707,2 т.р.;
ООО «Метиз» — 4740,0 т.р. + 820,8 т.р. = 5560,8 т.р.

Отметим, что сводные счета-фактуры хранятся в журнале выставленных счетов-фактур ООО «Тандем» и не регистрируются в книге продаж.

Напомним, что по условиям нашего примера на содержание заказчика-застройщика выделялась сумма в размере 2,36% от объема финансирования, то есть:

10 000,0 т.р. х 2,36% : 100% = 236,0 т.р.

На эту сумму ООО «Тандем» обязано выставить счета-фактуры своим инвесторам пропорционально их вкладам в строительство, а именно:
ЗАО «Концепт» — 236,0 т.р. х 40%. : 100% = 94,4 т.р., в том числе НДС – 14,4 т.р.
ООО «Метиз» — 236,0 т.р. х 60%. : 100% = 141,6 т.р., в том числе НДС — 21,6 т.р.

Данные счета-фактуры хранятся в журнале выставленных счетов-фактур ООО «Тандем» и регистрируются в книге продаж.

Сумма затрат на строительство торгового центра составила:

7080,0 т.р. + 1888,0 т.р. + 300,0 т.р. + 236,0 т.р. = 9504,0 т.р.

Получившаяся разница облагается НДС, поэтому ООО «Тандем» должно выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале выставленных счетов-фактур. Сумма НДС определяется расчетным путем по ставке 18/118:

(10000,0 т.р. – 9504,0 т.р.) х 18% : 118% = 75,66 т.р.

Возможен ли вычет НДС при частичной оплате поставщику основного средства?

В завершение комментария хотелось бы остановиться на одном спорном моменте. Речь пойдет о последнем абзаце разъяснений. Налоговики с упорством, достойным лучшего применения, продолжают отстаивать точку зрения о том, что если основное средство оплачено не полностью, то вычет по НДС применить нельзя, даже если оно введено в эксплуатацию и используется в деятельности, облагаемой НДС.

При этом они опираются на третий абзац пункта 9 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г . № 914 в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г . Этот абзац звучит так: «При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».

Даже буквально прочитав этот пункт, нужно очень постараться, чтобы сделать вывод о невозможности вычета по НДС при неполной оплате основных средств. Кстати, Минфин России также не разделяет мнение налоговиков, что подтверждается ответами на частные вопросы, опубликованные в различных СМИ.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 24 февраля 2004 г . № 10865/03 указал: «Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата».

Поэтому, если применить вычет по НДС по основным средствам при неполной оплате, то возможны споры с налоговой инспекцией. Но налогоплательщик имеет существенные шансы на победу. При этом в данной ситуации нужно помнить о пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В.В. Данилов,
заместитель генерального директора по финансам
ООО «Воронежская инвестиционная палата»

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...