Порядок перехода на метод начисления по налогу на прибыль, с метода по оплате.

ToT /

Порядок перехода на метод начисления по налогу на прибыль, с метода по оплате.

@ С.М.Джаарбеков, 2002
/redir.php?url=djaar.webzone.ru%2F%3C%2Fa%3E

В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ, у бухгалтеров возникает множество вопросов. Так, статьями 10 и 10.1. федерального закона от 06.08.2001 ? 110-ФЗ установлены правила переходного периода. загрузка...     Недавно, в текст статьи 10 было внесено изменение (абзацы 13 и 14), а также была дополнена новая статья 10.1. Текст статей 10 и 10.1 закона в новой редакции приведен в приложении к этой статье. Сейчас же мне хочется остановиться только на одной проблеме: Многие организации применяли в 2001 году метод определения выручки - по оплате. В то же время, с 1 января 2002 года, применять кассовый метод могут только организации с небольшими оборотами. Таким образом, многие организации вынуждены перейти с 1 января 2002 года на метод по начислению. В этом случае, законодательство установило определенные правила перехода с одного метода на другой. Эти правила установлены статьями 10 и 10.1 федерального закона от 06.08.2001 ? 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - закон). Рассмотрим эти правила:

Правило 1

В случае, если налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 НК РФ, которая ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (абзац 1 ст. 10 закона).

Суть этого правила в том, что на 01.01.2002 следует выявить сумму выручки по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

Пример

В 2001 году было реализовано товаров на сумму 1 млн. рублей (без НДС). За эти товары в 2001 году была получена оплата 600 тыс. рублей.

По состоянию на 01.01.2002 следует выявить доход в сумме 400 тыс. рублей.

В то же время, вся сумма выявленного дохода признается на 1 января 2002 года, только если она составляет менее 10% от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения (см. правило 2).

Правило 2

В случае, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от обЪема выручки, учтенной в 2001 году в целях налогообложения. В отношении суммы превышения применяется правило 3 (абзац 3 ст. 10 закона).

Пример

В 2001 году было реализовано товаров на сумму 1 млн. рублей (без НДС). За эти товары в 2001 году была получена оплата 600 тыс. рублей.

По состоянию на 01.01.2002 следует выявить доход в сумме 400 тыс. рублей.

10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет 600 тыс. * 10% = 60 тыс. рублей.

Отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет:

400 тыс. : 600 тыс. * 100% = 66%.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 следует отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере 60 тыс. рублей.

В отношении суммы превышения (340 тыс. рублей) применяется правило 3.

Правило 3

Это правило применяется в отношении превышения суммы выручки над нормой, установленной в правиле 2.

Указанное превышение суммы выручки от реализации, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 года. Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в обЪемах, превышающих доли выручки, определенные в соответствии с этим правилом, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности перед этим налогоплательщиком.

Пример

В 2001 году было реализовано товаров на сумму 1 млн. рублей (без НДС). За эти товары в 2001 году была получена оплата 600 тыс. рублей.

По состоянию на 01.01.2002 следует выявить доход в сумме 400 тыс. рублей.

10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет 600 тыс. * 10% = 60 тыс. рублей.

Отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет:

400 тыс. : 600 тыс. * 100% = 66%.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 следует отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере 60 тыс. рублей.

Сумма превышения 340 тыс. рублей включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 года.

Предположим, что в 2002 году сумма выручки (340 тыс. рублей) не была оплачена. В этом случае, следует признавать доход в сумме 68 тыс. рублей (340 : 5).

Если в 2002 году вся сумма выручки (340 тыс. рублей) будет оплачена, то в 2002 году следует выявить доход в этой сумме.

Предположим, что в 2002 году сумма выручки (340 тыс. рублей) была оплачена частично в сумме 90 тыс. рублей. В этом случае, следует признавать доход в сумме 90 тыс. рублей.

Предположим, что в 2002 году сумма выручки (340 тыс. рублей) была оплачена частично в сумме 30 тыс. рублей. В этом случае, следует признавать доход в сумме 68 тыс. рублей.

Правило 4

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при

При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в соответствии с правилом 2, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на обЪем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.

Пример

В 2001 году было реализовано товаров на сумму 1 млн. рублей (без НДС). За эти товары в 2001 году была получена оплата 600 тыс. рублей. Себестоимость отгруженных товаров составила 700 тыс. рублей на 1 января 2002 года. В том числе себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, составила 210 тыс. рублей.

10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет 600 тыс. * 10% = 60 тыс. рублей.

Отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, составляет:

400 тыс. : 600 тыс. * 100% = 66%.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 следует отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере 60 тыс. рублей.

В то же время, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 31,5 тыс. рублей (60 : 400 * 210).

Следовательно, на 1 января 2002 года налоговая база составит 28,5 тыс. рублей (60 - 31,5).

Сумма превышения 340 тыс. рублей включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с 1 января 2002 года.

Одновременно, сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 178,5 тыс. рублей (210 - 31,5) списываются одновременно с признанием доходов.

Правило 5

К определенной таким образом налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. Сумма исчисленного налога подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года.

Пример

Предположим, что в результате рассмотренных выше вычислений на 1 января 2002 года выявлена налоговая база в сумме 100 тыс. рублей. В этом случае, эта налоговая база включается в расчет по налогу на прибыль за 1-й квартал 2002 года и уплачивается в составе квартальных авансовых платежей за 1-й квартал.

Приложение

Статьи, регулирующие переходные положения главы 25 НК РФ (10 и 10.1) федерального закона от 06.08.2001 ? 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации

Статья 10. В случае, если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от обЪема выручки, учтенной в 2001 году в целях налогообложения.

В отношении суммы превышения применяются нормы, предусмотренные последним абзацем настоящей статьи.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке обЪектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными настоящей главой. К таким обЪектам или операциям, в частности, относятся:

себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в соответствии с абзацами третьим и четвертым настоящей статьи, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на обЪем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов;

суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции в соответствии с настоящей статьей, и косвенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей, учитываемых по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных. Оценка указанных остатков производится в соответствии с порядком, установленным статьей 319 настоящего Кодекса.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации обЪектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким обЪектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов, но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные в абзаце первом настоящей статьи.

Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации относящиеся к нематериальным активам, включаются в состав нематериальных активов для целей налогообложения с 1 января 2002 года, и начисление амортизации по этим обЪектам осуществляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 года, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база, подлежащая налогообложению, исчисленная в порядке, установленном настоящей статьей, не уменьшается на суммы убытка, определенного в соответствии с абзацем одиннадцатым настоящей статьи. При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

К определенной таким образом налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма исчисленного налога подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года.

Превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002 года не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой выручки, определенной в соответствии с абзацами третьим и четвертым настоящей статьи, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления настоящего Федерального закона в действие. Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в обЪемах, превышающих доли выручки, определенные в соответствии с настоящим пунктом, то в

Статья 10.1. Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей, исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.

Налогоплательщики вправе перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года.

Статья получена: Клерк.Ру