Правовые, учетные и налоговые аспекты деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и техникой

Худолеев В.В.
 
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питаниии №3 / 2003

Предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой — это торговые организации, осуществляющие оптовую (предприятия и организации) и розничную (аптеки, магазины медтехники) торговлю медицинскими препаратами и медицинской техникой.

Правовые аспекты деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, в своей практической деятельности сталкиваются с рядом специфических правовых аспектов, незнакомых многим другим предприятиям торговли и общественного питания.

К таким аспектам относятся:

• лицензирование;
• сертификация;
• регистрация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;
• государственное регулирование цен;
• иные правовые вопросы деятельности.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежат лицензированию:

• фармацевтическая деятельность;
• деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В настоящий момент согласно Положению о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 1 июля 2002 г. № 489 «Об утверждении положения о лицензировании фармацевтической деятельности», регламентировано только лицензирование фармацевтической деятельности— деятельности по оптовой и розничной торговле лекарственными средствами, а также изготовлению лекарственных средств.

Согласно приказу Минздрава РФ от 11 сентября 2000 г. № 343 «Об организации работы по выдаче лицензий на работы по выдаче лицензий на распространение, в т.ч. предоставление в пользование, и техническое обслуживание медицинской техники» деятельность по распространению медицинской техники подлежит лицензированию. Однако, на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» эта деятельность не лицензируется.

Таким образом, в настоящий момент для предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, лицензируется только фармацевтическая деятельность.

Все медицинские препараты и медицинская техника подлежат обязательной сертификации. Согласно статье 1 Закона РФ от 10 июня 1993 г. № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» сертификация продукции — процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. Сертифицировать медицинские препараты и медицинскую технику могут продавцы этой продукции, то есть предприятия торговли.

Необходимо иметь в виду, что государство регулирует цены на жизненно необходимые и важнейшие медицинские препараты.

Государственное регулирование процесса ценообразования осуществляется двумя способами:

• государственной регистрацией предельных отпускных цен отечественных и иностранных производителей на жизненно необходимые и важнейшие медицинские препараты;
• установлением органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на медицинские препараты.

Помимо общих правовых особенностей деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, существуют особенности, определяемые видом торговли.

Торговля медицинскими препаратами и медицинской техникой делится на:

• оптовую торговлю (предприятия и организации);
• розничную торговлю (аптеки и магазины медтехники).

Оптовая торговля медицинскими препаратами регламентируется отраслевым стандартом «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения», утвержденным приказом Минздрава РФ от 15 марта 2002 г. № 80 «Об утверждении отраслевого стандарта «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения» (далее по тексту — ОСТ).

Бухгалтерский учет деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Бухгалтерский учет на предприятиях, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Законом о бухгалтерском учете;
2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
3. Положениями по бухгалтерскому учету (на 1 января 2003 г. их 19);
4. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);
5. Приказом Минздрава СССР от 31 марта 1987 г. № 468 «Об утверждении инструкции по ведению журнально-ордерной формы учета и форм журналов-ордеров в аптечных учреждениях»;
6. Иными нормативными правовыми актами.

На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности этих предприятий также подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, ведется на счетах бухгалтерского учета Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов).

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета операций предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, на следующем примере.

Пример

ЗАО «Медик» занимается торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой. В течение февраля 2003 года реализована одна партия препарата «Бронхогель» в количестве 100 000 упаковок. Расходы ЗАО «Медик» — стоимость всей партии «Бронхогель» — 110 000 рублей, в том числе НДС (10%) — 10 000 рублей, заработная плата — 100 000 рублей, единый социальный налог на заработную плату — 35 600 рублей. Стоимость реализации одной упаковки препарата «Бронхогель» составляет 3,30 рублей с учетом НДС (10%) — 0,30 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО «Медик» в феврале 2003 года будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетые счета» — 110 000 рублей — оплачена закупка партии препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;

дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» кредит счета 60 — 100 000 рублей — получена партия препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 60 — 10 000 рублей — налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 10 000 рублей — принят к зачету налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 100 000 рублей — начислена зарплата;

дебет счета 44 кредит счета 68 — 35 600 рублей — начислен единый социальный налог на зарплату;

дебет счета 50, 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 330 000 рублей (3,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму оплаты за партию препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок при его реализации;

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»,субсчет 1 «Выручка» — 330 000 рублей — на сумму выручки от реализации партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 235 600 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей + 35 600 рублей) — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 1 «Выручка» кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» — 330 000 рублей — на сумму доходов от реализации партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»кредит счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 235 600 рублей — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 66 400 рублей (330 000 — 30 000 — 235 600) — на сумму прибыли от реализации партии препарата «Бронхогель».

Особенности налогообложения деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Налог на добавленную стоимость

На основании статьи 143 НК РФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской продукцией, являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС у предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, являются операции по:

1) реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав;

2) передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ:

1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 «Об утверждении перечня важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

3) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

4) очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию России материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

Правительством РФ для целей налогообложения НДС определяются коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

При этом отметим, что в соответствии с письмом МНС РФ от 28 января 2002 г. № ВГ-6-03/99 «Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию» товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинская техника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов. Налогообложение НДС деятельности по реализации прочих медицинских препаратов и медицинской техники также осуществляется по ставке 20 процентов НДС.

Кроме того, в соответствие со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ. Это означает, что суммы налоговых вычетов, исчисленных по товарам, закупленным предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, для перепродажи, уменьшают общую сумму НДС к уплате. Однако это происходит только при соблюдении ряда условий, установленных действующим налоговым законодательством.

На основании статьи 172 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ при условии, что:

а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика;

б) товары (работы, услуги) оплачены;

в) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет — фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Счета — фактуры, составленные с нарушением действующего налогового законодательства, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налог на прибыль

На основании статьи 246 НК РФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, являются налогоплательщиками по налогу на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль таких предприятий признается прибыль, полученная предприятиями, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налогообложение прибыли предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Напомним, что суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой.

На практике предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, очень часто предоставляют своим покупателям различные скидки. Согласно письму МНС РФ от 25 июля 2002 г. № 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» разница между ценой, установленной договором и ценой продажи, у организации — продавца учитывается в составе внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Налог на имущество

Согласно статье 1 Закона о налоге на имущество предприятий плательщиками налога на имущество предприятий являются:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таким образом, предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество предприятий по месту своего нахождения. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, если они имеют отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения (см. письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151). Налогообложение имущества этих предприятий осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Налог с продаж

Напомним, что в случае реализации медицинской продукции и медицинской техники физическим лицам у предприятий может возникнуть объект налогообложения налогом с продаж, так как согласно статье 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории конкретного субъекта Российской Федерации в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Как подписаться на журнал>>>

 

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...