По поводу налога на добавленную стоимость нужно отметить следующее. Если организация, осуществившая представительские расходы является плательщиком данного налога, то при выполнении требований НК РФ (данные требования перечислены в статье 172 Налогового Кодекса) организация имеет право на вычет. То есть имеет право уменьшить величину начисленного налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму установленных вычетов.
Порядок налоговых вычетов регламентирован статьей 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно пункту 7 данной статьи в ычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Таким образом, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату представительских расходов, которые учитываются при налогообложении в полном объеме, сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при осуществлении представительских расходов, принимается к вычету также в полном объеме. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ. В том случае, если сумма представительских расходов превышает установленный Налоговым Кодексом норматив, то вычет по налогу на добавленную стоимость можно предъявить в размере, соответствующем норме. Такое требование вытекает из пункта 7 статьи 171 НК РФ.
По сверхнормативным представительским расходам НДС к вычету не принимается и списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Пример.
ООО «Мелена» провело в феврале 2004 года деловые переговоры с представителями ООО «Радуга», в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместного производства мебели. ООО «Мелена» организовало официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 11 800 рублей с учетом НДС. Счет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи. При обслуживании участников встречи был оплачен счет транспортной организации за предоставленные услуги. Сумма, выставленного счета по транспортным услугам составила 1180 рублей, в том числе НДС. Услуги транспортной организации были оплачены с расчетного счета. Расходы на оплату труда у ООО «Мелена» за 1 квартал 2004 года составили 235 000 рублей.
Допустим, что других расходов при проведении переговоров не было. Таким образом, сумма представительских расходов в данной ситуации у ООО «Мелена» составила 11 000 рублей, НДС =1 980 рублей.
В учете ООО «Мелена» это отразит следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 10 000 | Приняты к учету представительские расходы |
19 «Налог на добавленную стоимость» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1800 | Учтен НДС по представительским расходам |
Оплата с расчетного счета отразится проводкой: | |||
76 «Расчеты с транспортной организацией» | 51 «Расчетный счет» | 1180 | Оплачен счет за транспортное обслуживание участников встречи |
26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы» | 76 «Расчеты с транспортной организацией» | 1000 | Транспортные услуги по доставке участников к месту встречи учтены в качестве представительских расходов |
19 «Налог на добавленную стоимость» | 76 «Расчеты с транспортной организацией» | 180 | Учтен НДС по транспортным расходам |
Рассчитаем предельную величину представительских расходов, которую ООО «Мелена» может учесть при расчете налогооблагаемой базы по прибыли:
235 000 рублей х4% = 9 400 рублей.
Фактическая сумма представительских расходов 11 000 руб. превышает нормативную – 9 400 руб., следовательно, сумма превышающая норматив признается постоянной разницей. Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянная разница отчетного периода отражается в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.
В рассматриваемом случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете по счету 26 субсчет «Сверхнормативные представительские расходы».
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
20 «Основное производство» | 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы» | 11 000 | Представительские расходы списаны на затраты |
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 1692 | Поставлен к вычету НДС по представительским расходам в пределах норм (9400 руб. х 18%) |
91-2 «Прочие расходы» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 288 | НДС по сверхнормативным представительским расходам списан за счет расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2087 -
