Применение регрессии

"...В нашей организации работают 12 человек, из них два совместителя. За период с января по май работникам начислено 924 000 руб., в том числе:
1 чел. - 125 000 руб.; 1 чел. - 115 000 руб.; 2 чел. -
по 110 000 руб.; 2 чел.

Прежде всего проверим условие применения регрессивных ставок за период с января по май. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на 5 (число месяцев с января по май), должна быть не менее 2500 руб.
В среднюю численность работников, используемую для расчета, включим среднесписочную численность работников организации, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работающих по гражданско-правовым договорам. Будьте внимательны: численность лиц, с которыми заключены авторские договоры, а также начисленные этим лицам вознаграждения в расчете не участвуют, тем не менее организация вправе применять к таким вознаграждениям регрессивные ставки ЕСН (п. 24 Методических рекомендаций по ЕСН).
Средняя численность составит 13 чел. (12 + 1). Налоговая база с января по май (без учета вознаграждения по авторскому договору) - 964 000 руб. (924 000 + + 40 000).
Численность работников организации менее 30 человек, значит, из расчета исключим выплаты 30 процентам сотрудников с наибольшими доходами:
13 чел. 5 30% = 4 чел.
Исключаем доходы в сумме:
125 000 руб. + 115 000 руб. + + 110 000 руб. 5 2 чел. = 460 000 руб.
Налоговая база без учета выплат четырем работникам, имеющим максимальные доходы, будет равна:
964 000 руб. - 460 000 руб. = = 504 000 руб.
Налоговая база в среднем на одного работника составит:
504 000 руб. : 9 чел. = 56 000 руб.
Рассчитаем налоговую базу в среднем на одного работника в месяц:
56 000 руб. : 5 мес. = 11 200 руб.
Полученный результат превышает установленный пунктом 2 статьи 241 НК РФ норматив (2500 руб.). Следовательно, организация вправе применять регрессивные ставки единого социального налога.
Перейдем непосредственно к расчету налога. Для этого нам потребуется разделить вознаграждения работников на две группы: до 100 000 руб. включительно и от 100 001 до 300 000 руб.
В первую группу включим доходы в сумме:
100 000 руб. 5 2 чел. + 60 000 руб. 5 5 4 чел. + 12 000 руб. 5 2 чел. + + 40 000 руб. = 504 000 руб.
Во вторую группу войдут доходы в сумме:
125 000 руб. + 115 000 руб. + + 110 000 руб. 5 2 чел. + 150 000 руб. = = 610 000 руб.
Определим сумму налога по первой группе. Для этого умножим налоговую базу на ставки ЕСН. Получим налог, зачисляемый:
- в федеральный бюджет - 141 120 руб. (504 000 руб. 5 28%);
- в ФСС - 20 160 руб. (504 000 руб. 5 4%);
- в ФФОМС - 1008 руб. (504 000 руб. 5 0,2%);
- в ТФОМС - 17 136 руб. (504 000 руб. 5 3,4%).
Чтобы найти сумму налога по второй группе, налоговую базу разделим на две части: в первую войдут начисления до 100 000 руб. на сумму 500 000 руб., во вторую - свыше этой суммы, то есть 110 000 руб. Ко второй части будем применять пониженные ставки налога. Сумма ЕСН составит:
- в федеральный бюджет - 157 380 руб. (500 000 руб. 5 28% + + 110 000 руб. 5 15,8%);
- в ФСС - 22 420 руб. (500 000 руб. 5 4% + 110 000 руб. 5 5 2,2%);
- в ФФОМС - 1110 руб. (500 000 руб. 5 0,2% + 110 000 руб. 5 5 0,1%);
- в ТФОМС - 19 090 руб. (500 000 руб. 5 3,4% + 110 000 руб. 5 5 1,9%).