Расчет лизинговых платежей

АКДИ "Экономика и жизнь" /

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей.

 

 

Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

Л.Г. КИСУРИНА, ежемесячный журнал "Экономико-правовой бюллетень" N 2, 2007 г.

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:
- метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
- метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
- метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.
Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

 ------------------------ 

<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

 БС x На АО = ________, (2) 100 

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;
На - норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле

 КР x СТк ПК = ________, (3) 100 

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;
СТк - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

 Q x (OCн + OCк) КРt = ______________, (4) 2 

где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

OCн и OCк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

КВt = p x БС, (5а)

где p - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2),

или по формуле

 ОСн + ОСк СТв КВt = __________ х _____, (5б) 2 100 

где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

 (Р + Р + ... Рn) ДУт = ______________, (6) Т 

где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;
Р, Р, .., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;
Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

 Вt x СТn НДСt = ________, (7) 100 

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где ЛВг - размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

где ЛВк - размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

ПРИМЕР 1.
Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 72 млн руб.
Срок договора - 2 года.
Срок полезного использования объекта - 6 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов - 72 млн руб.
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4 млн руб.,
в том числе:
оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.;
командировочные расходы - 0,5 млн руб.;
обучение персонала - 2 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
1-й год	72	12	60	66
2-й год	60	12	48	54

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам
1-й год:
АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 66 млн руб. x 12% : 100% = 7,92 млн руб.
КВ = 66 млн руб. x 10% : 100% = 6,6 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб.
НДС = 28,52 млн руб. x 18% : 100% = 5,1336 млн руб.
ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.
2-й год:
АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб.
ПК = 54 млн руб. x12% : 100% = 6,48 млн руб.
КВ = 54 млн руб. x 10% : 100% = 5,4 млн руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год.
В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб.
НДС = 25,88 млн руб. x 18% : 100% = 4,6584 млн руб.
ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб.
Размер лизинговых взносов:
64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал.
3. График уплаты лизинговых платежей (по 8,024 млн руб.):
01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.

4. Состав затрат лизингополучателя

N п/п	Наименование затрат	Сумма, млн руб.	%
1	Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества)	24	37,4
2	Оплата процентов за кредит	14,4	22,4
3	Комиссионное вознаграждение	12	18,7
4	Оплата дополнительных услуг	4	6,2
5	Налог на добавленную стоимость	9,792	15,3
	Итого	64,192	100,0

ПРИМЕР 2.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.
Срок договора - 10 лет.
Срок полезного использования предмета лизинга - 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя:
командировочные расходы - 3,6 млн руб.;
консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.;
обучение персонала - 4,0 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизацион- ных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
1-й год	160,0	16	144,0	152
2-й год	144,0	16	128,0	136
3-й год	128,0	16	112,0	120
4-й год	112,0	16	96,0	104
5-й год	96,0	16	80,0	88
6-й год	80,0	16	64,0	72
7-й год	64,0	16	48,0	56
8-й год	48,0	16	32,0	40
9-й год	32,0	16	16,0	24
10-й год	16,0	16	0,0	8

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
1-й год:
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 152 млн руб. x 12% : 100% = 18,24 млн руб.
КВ = 152 млн руб. x 10% : 100% = 15,2 млн руб.
ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб.
НДС = 50,4 млн руб. x 18% : 100% = 9,072 млн руб.
ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. =59,472 млн руб.
2-й год:
АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.
ПК = 136 млн руб. x 12% : 100% = 16,52 млн руб. КВ = 136 млн руб. x 10% : 100% = 13,6 млн руб.
ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.
В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб.
НДС = 46,88 млн руб. x 18% : 100% = 8,4384 млн руб.
ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10-й годы.
Результаты расчетов сведены в таблицу:

млн руб.

Период	АО	ПК	КВ	ДУ	В	НДС	ЛП
1-й год	16	18,24	15,2	0,96	50,40	9,0720	59,4720
2-й год	16	16,32	13,6	0,96	46,88	8,4384	55,3184
3-й год	16	14,40	12,0	0,96	43,36	7,8048	51,1648
4-й год	16	12,48	10,4	0,96	39,84	7,1712	47,0112
5-й год	16	10,56	8,8	0,96	36,32	6,5376	42,8576
6-й год	16	8,64	7,2	0,96	32,8	5,9040	38,7040
7-й год	16	6,72	5,6	0,96	29,28	5,2704	34,5504
8-й год	16	4,80	4,0	0,96	25,76	4,6368	30,3968
9-й год	16	2,88	2,4	0,96	22,24	4,0032	26,2432
10-й год	16	0,96	0,8	0,96	18,72	3,3696	22,0896
Всего	160	96,00	80,0	9,60		62,2080	407,808
%	39,2	23,5	19,6	2,4		15,3	100,0

Ежемесячный размер лизинговых платежей:
407,808 млн руб. : 10 лет = 40,7808 млн руб./год.
3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.):
01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.

ПРИМЕР 3.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации
Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.
Срок договора - 5 лет.
Срок полезного использования - 5 лет.
Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб.
Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб.
Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизацион- ных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
1-й год	160,0	32	128,0	144
2-й год	128,0	32	96,0	112
3-й год	96,0	32	64,0	80
4-й год	64,0	32	32,0	48
5-й год	32,0	32	0,0	16

2. Расчет общего размера лизингового платежа
Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2.
Результат расчета сведен в таблицу:

|------------------------------------------------------------| |Период |АО |ПК |КВ |ДУ |В |НДС |ЛП | |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |1-й год |32 |17,28 |14,4 |1,6 |65,28 |11,7504 |77,0304| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |2-й год |32 |13,44 |11,2 |1,6 |58,24 |10,4832 |68,7232| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |3-й год |32 |9,60 |8,0 |1,6 |51,20 |9,2160 |60,4160| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |4-й год |32 |5,76 |4,8 |1,6 |44,16 |7,9488 |52,1088| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |5-й год |32 |1,92 |1,6 |1,6 |37,12 |6,6816 |43,8016| |--------+------+------+------+------+------+--------+--------| |Всего |160 |48,00 |40,0 |8,0 |256,00|46,0800 |302,0800| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------- |% |53,0 |15,9 |13,2 |2,6 | |15,3 |100,0 | |------------------------------------------------------------| 

Общий размер лизингового платежа ЛП - 302,08 млн руб.
Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:
ЛП = (302,08 - 80) млн руб. = 222,08 млн руб.

Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса:
222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб.
График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице:

Дата	Сумма, млн руб.
01.01.2007	124,416
01.01.2008	44,416
01.01.2009	44,416
01.01.2010	44,416
01.01.2011	44,416

ПРИМЕР 4.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора
Условия договора:
Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.
Срок договора - 6 лет.
Срок полезного использования - 10 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.
Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб.
Ставка налога на добавленную стоимость - 18%.
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизацион- ных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
1	2	3	4	5
1-й год	160	16	144	152
2-й год	144	16	128	136

1	2	3	4	5
3-й год	128	16	112	120
4-й год	112	16	96	104
5-й год	96	16	80	88
6-й год	80	16	64	72

Остаточная стоимость имущества
ОС = БС - АО = 160 - 6 лет x 16 млн руб. = 64,0 млн руб.
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 - 3.
Результаты расчета сведены в таблицу:

Период	АО	ПК	КВ	ДУ	В	НДС	ЛП
1-й год	16	18,24	15,2	0,7	50,14	9,03	59,17
2-й год	16	16,32	13,6	0,7	46,62	8,39	55,01
3-й год	16	14,40	12,0	0,7	43,10	7,76	50,86
4-й год	16	12,48	10,4	0,7	39,58	7,12	46,70
5-й год	16	10,56	8,8	0,7	36,06	6,49	42,55
6-й год	16	8,64	7,2	0,7	32,54	5,86	38,40
Всего	96	80,64	67,2	4,2	248,04	44,65	292,69
%	32,8	27,6	23,0	1,4		15,25	100,00

Общая сумма лизинговых платежей - 292,69 млн руб.
Размер лизинговых взносов
292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):

01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.

В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.

,
Автор - директор аудиторской фирмы "Ларика"

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...