Расчет налога на прибыль при переуступке прав

"Нормативные акты для бухгалтера" /

Письмо Министерства финансов РФ от 20.06.2006 № 03-03-04/1/527 [РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ПРАВ]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлены статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в соответствии с которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций при уступке (переуступке) права требования определяется в соответствии со статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пунктом 3 которой установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

 

 

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 271 НК РФ как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

---

Комментарий

Уступка права требования – распространенная операция в современном бизнесе. Причем нередко фирма может выступать и в качестве покупателя прав (цессионария), и в качестве их продавца (цедента). В опубликованном документе рассказано о том, как рассчитать налог на прибыль, если фирма при продаже права требования получила доход. А что делать, когда результатом такой операции стал убыток, и как нужно рассчитать НДС – читайте в комментарии.

Покупка права требования...

Для начала разберемся с ситуацией, когда фирма приобретает чужой долг. Многие компании зарабатывают именно тем, что скупают задолженности других организаций дешевле, чем изначально планируется получить от должника. В результате при погашении долга они получают прибыль.

Бухгалтерский учет у покупателя долга будет таким. Дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, относят к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Значит, отражать ее следует на счете 58 “Доходные вложения”. При этом к учету такие инвестиции нужно принимать по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических расходов на приобретение долга (за минусом НДС). В эту стоимость включают и другие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением прав (например, оплату услуг посредника). В налоговом учете затраты на покупку прав формируют в аналогичном порядке.

...и его продажа

Цессионарий может перепродать другому лицу купленное право требования или получить деньги от должника. И в том, и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг. В силу разных обстоятельств такая операция может принести цеденту как прибыль, так и убыток.

Налогом на прибыль облагают разницу между полученной выручкой и расходами на покупку прав. Об этом и говорится в комментируемом письме. Если получен убыток, то его сумму полностью учитывают при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Проданную задолженность списывают в дебет счета 91 (если такая деятельность не считается для фирмы основной) или 90 (если такая деятельность считается основной).

Если фирма отгрузила товар и переуступила долг покупателя другому лицу, полученный убыток учитывают в особом порядке. Все будет зависеть от того, когда состоялась переуступка прав: до наступления срока платежа по основному договору (например, купли-продажи) или после.

В первом случае убыток не может превышать сумму процентов, которую заплатила бы фирма, если бы взяла заем, равный доходу от уступки прав. Рассчитывают эти проценты, исходя из:

• дохода от уступки прав (это считается суммой займа);
• срока от даты уступки прав до даты погашения долга по основному договору (это считается сроком, на который получен заем);
• ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для операций в рублях).

Во втором случае убыток от продажи долга включают в состав внереализационных расходов так:

• – 50 процентов от его суммы – на дату уступки прав;
• – оставшиеся 50 процентов – по истечении 45 дней с момента уступки.

Расчет НДС

Купив права и передав их третьему лицу, нужно заплатить НДС. Налог также платят, если должник погасил свою задолженность. НДС облагают разницу между полученной суммой дохода и расходами на покупку прав (п. 4 ст. 155 НК РФ). Его начисляют по расчетной ставке.

Пример

ООО “Фининвест” приобрело право требования долга за 950 000 руб. Сумма долга – 1 500 000 руб.

Ситуация 1

Право требования было передано ЗАО “Стройторг” за 1 200 000 руб. Значит, “Фининвест” должен заплатить НДС в сумме:

(1 200 000 руб. – 950 000 руб.) x 18/118 = 38 136 руб.

Ситуация 2

Деньги в сумме 1 500 000 руб. были перечислены “Фининвесту” должником. В этом случае фирма должна заплатить налог в сумме:

(1 500 000 руб. – 950 000 руб.) x 18/118 = 550 000 руб.

Эксперт “НА” Е.Н. Тарасова

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...