Игонин Константин, замдиректора "ЛИСТИКиПАРТНЕРЫтм"
Хренов Николай, аудитор "ЛИСТИКиПАРТНЕРЫтм"

Расторжение договора регулируется нормами главы 29 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ, Кодекс).

Основания и порядок расторжения договора.

Статья 450 ГК РФ предусматривает три основания расторжения договора.

1. Расторжение договора по соглашению сторон (п.1 ст.450).

   Стороны свободны в заключении договора (п.1 ст.421 ГК РФ). Так же стороны свободны и в расторжении договора по взаимному соглашению. Кодекс (п.1 ст.452) предъявляет лишь требование в отношении оформления такого соглашения – оно должно совершаться в той же форме, что и сам договор (за некоторыми исключениями). С учетом правила подпункта 1 п.1 ст.161 ГК РФ, который устанавливает обязательность простой письменной формы для сделок, совершаемых юридическими лицами между собой и с гражданами, также в простой письменной форме должны совершаться и соглашения о расторжении договоров между ними. В случаях, когда законом или соглашением сторон предусмотрено нотариальное удостоверение договора (ст.163), соглашение о его расторжении также должно быть совершено нотариально.

   Несоблюдение простой письменной формы соглашения о расторжении договора лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение расторжения договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Несоблюдение простой письменной формы соглашения о расторжении договора влечет недействительность соглашения в случае расторжения внешнеэкономического договора, а также в иных случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон (ст.162 ГК РФ).

2. Расторжение договора решением суда по требованию одной из сторон (п.2 ст.450).

   По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

   • При существенном нарушении договора другой стороной. Существенным признается нарушение, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

     В ряде случаев критерии существенности нарушений договора установлены законом (например п.2 ст.475 Кодекса – существенным нарушением в отношении качества проданного по договору купли-продажи товара признается наличие неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков). Критерии существенности нарушения договора могут быть также предусмотрены самим договором. В иных случаях существенность нарушения устанавливается судом.

   • В иных случаях, предусмотренных Кодексом, другими законами или договором.
   загрузка...

    

    

   Кодексом предусмотрено лишь одно общее для всех видов договоров основание для расторжения договора по решению суда - существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст.451 Кодекса). Основания для расторжения отдельных видов договоров предусматриваются нормами соответствующих глав и параграфов части второй Кодекса (например, основания для досрочного расторжения договора аренды по требованию арендодателя установлены ст.619, а по требованию арендатора – ст.620 ГК РФ).

   Кодекс (п.2 ст.452) предписывает инициирующей расторжение договора стороне до обращения с соответствующим требованием в суд принять меры к урегулированию вопроса в досудебном порядке – обратиться с соответствующим предложением к другой стороне. Требование может быть заявлено в суд только после получения отказа другой стороны либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении, или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок.

3. Расторжение договора вследствие одностороннего отказа от исполнения договора полностью, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон (п.3 ст.450).

   Право той или иной стороны договора на односторонний отказ от исполнения договора предусматривается, в частности, нормами соответствующих глав и параграфов части второй Кодекса. Например, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи на основании п.1 ст.463 - если продавец отказывается передать покупателю проданный товар; на основании ст.464 - если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы; на основании п.1 ст.466 - если продавец передал ему в нарушение договора меньшее количество товара, чем определено договором. Продавец вправе отказаться от исполнения договора купли продажи, например на основании п.2 ст.467 - если в договоре не определен ассортимент и в договоре не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте.

Гражданско-правовые последствия расторжения договора.

Расторжение договора влечет прекращение всех предусмотренных им обязательств сторон (п.2 ст.453 Кодекса). Обязательства сторон считаются прекращенными с момента заключения соглашения о расторжении договора (если иное не предусмотрено самим соглашением), а при расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда (п.3 ст.453).

Особо в целях нашей статьи следует остановиться на имущественных последствиях расторжения договора, которые в конечном счете зависят от "сальдо взаимных расчетов" сторон на момент расторжения договора.

В силу п.4 ст.453 Кодекса стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон.

Если "сальдо взаимных расчетов" отсутствует (например в случае, когда стороны заключили договор, но ни одна из сторон не приступила к его исполнению (не передавала другой стороне имущество, не выполняла работы, не оказывала услуги и т.п.), либо когда до момента расторжения договора договор исполнялся, но каждая из сторон произвела исполнение в равном по стоимости объеме), никакое движение ценностей между сторонами после расторжения договора в общем случае не будет иметь место.

Движение ценностей между сторонами после расторжения договора будет происходить в следующих случаях и по следующим основаниям:

1. Возврат всего или части исполненного по договору предусмотрен законом или соглашением сторон. Тогда стороны будут обязаны в силу соответствующей нормы закона или условия соглашения произвести возврат в установленный срок, а если срок не установлен – в разумный срок (п.2 ст.314 ГК РФ) после расторжения договора. В данном случае не имеет значение наличие или отсутствие "сальдо взаимных расчетов".
2. На момент расторжения договора существует "сальдо взаимных расчетов", или такое "сальдо" возникло в результате возврата одной из сторон другой стороне имущества, ранее полученного от нее во исполнение договора. Согласно сложившейся арбитражной практике положения п. 4 ст.453 ГК РФ об отсутствии у сторон права требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора, не исключают возможности истребовать от другой стороны в качестве неосновательного обогащения полученные до расторжения договора денежные средства, если встречное удовлетворение получившей их стороной не было предоставлено и обязанность его предоставить отпала вследствие расторжения договора (п.1 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении. Письмо Президиума ВАС России от 11.01.2000 г. № 49). Также со стороны, получившей иное имущество, но не предоставившей встречное удовлетворение, может быть истребована стоимость полученного имущества.В данном случае расчеты производятся на основании норм ГК РФ о неосновательном обогащении (глава 60, ст.1102).

Ситуация.

Между ООО "Восток" и ЗАО "Запад" был заключен договор поставки, по которому поставщик (ООО "Восток") обязался поставить покупателю (ЗАО "Запад") товар – станки в количестве 10 штук по цене 100.000 рублей за штуку (без НДС), всего на сумму 1.000.000 рублей, сумма НДС по ставке 20% - 200.000 рублей.

Вариант 1.

В соответствии с договором ЗАО "Запад" уплатило ООО "Восток" аванс за предстоящую поставку в сумме 600.000 рублей, в том числе 100.000 рублей – НДС по ставке 20%. До начала поставки товара стороны заключили письменное соглашение, предусматривающее расторжение договора поставки и возврат поставщиком покупателю уплаченного аванса. В установленный соглашением срок сумма аванса в полном объеме была возвращена (перечислена) ООО "Восток" на расчетный счет ЗАО "Запад".

Отражение данной ситуации в бухгалтерском учете поставщика и покупателя представлено в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
со стороны ЗАО «Запад» (покупатель)
на дату уплаты аванса
1.	Перечислен аванс в счет договора поставки	60 «Авансы выданные»	51 «Расчетный счет»	600.000
на дату возврата аванса
2.	На расчетный счет поступила сумма возвращенного аванса	51 «Расчетный счет»	60 «Авансы выданные»	600.000
со стороны ООО «Восток» (поставщик)
на дату получения аванса
3.	Получен аванс от покупателя	51 «Расчетный счет»	62 «Авансы полученные»	600.000
4.	Начислен НДС к уплате с суммы полученного аванса	62 «Авансы полученные»	68 «НДС»	100.000
на дату возврата аванса
5.	После расторжения договора полученный аванс возвращен покупателю	62 «Авансы полученные»	51«Расчетный счет»	600.000
6.	Возмещен НДС, ранее начисленный к уплате с полученного аванса	68 «НДС»	62 «Авансы полученные»	100.000

Примечания к таблице 1:

Налог на добавленную стоимость.

По операции 4. Согласно п. 18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.00 г. (с изменениями на 27.07.02 г.) (далее – Постановление № 914), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
Таким образом, ООО «Восток» при получении аванса необходимо самостоятельно выписать счет-фактуру в единственном экземпляре на сумму 600.000 руб. и зарегистрировать ее в книге продаж. Это особенно актуально в случае, когда получение аванса и отгрузка продукции (или возврат аванса) приходятся на разные налоговые периоды. Порядок оформления счетов-фактур определен в ст. 169 НК РФ. В счете-фактуре обязательно должны быть указаны порядковый номер, дата выписки, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя и другие обязательные реквизиты. Отдельной строкой в счете-фактуре указывается сумма налога. После внесенных изменений в п. 6 ст. 169 НК РФ (федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 57-ФЗ от 29.05.02 г.) отменено требование заверения счета-фактуры печатью организации. Однако во избежание возможных конфликтов с налоговыми органами мы рекомендуем обязательно проставлять печать на выписываемые счета-фактуры.

По операции 6. Согласно п. 13 Постановления № 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.
Таким образом, ООО «Восток» на дату возврата ранее полученного аванса должно отразить ранее самостоятельно выписанную счет-фактуру на сумму 600.000 руб. в книге покупок.

Налог на прибыль. Однозначно не учитываются в налоговой базе организаций доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (п/п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для налогоплательщиков же, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, все не так однозначно. В соответствии со ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Это положение в печати трактуется как обязанность включить в налогооблагаемые доходы все полученные суммы, связанные с реализацией товара, в том числе и поступающие авансы в счет предстоящих поставок. Косвенно это подтверждается п. 9 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", предусматривающим включение в состав доходов базы «переходного периода» сумму задолженности по полученным авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако данная позиция не учитывает следующего. Согласно положениям главы 25 НК РФ объектом налогообложения являются доходы от реализации и внереализационные доходы. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права.
Таким образом, суммы полученных организацией авансов не являются объектом налогообложения прибыли, так как отсутствует факт реализации. А положения ст. 273 НК РФ могут только уточнять момент признания объекта налогообложения, но не расширять его.
Поэтому, по нашему мнению, организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не должны включать в состав налогооблагаемых доходов суммы полученных авансов.

Вариант 2.

В соответствии с договором ООО "Восток" отгрузило железнодорожным транспортом ЗАО "Запад" 5 из подлежащих поставке станков. ЗАО "Запад" поставленные 5 станков оплатило против предъявленной квитанции в приемке груза к перевозке в сумме 600.000 рублей, в том числе НДС по ставке 20% - 100.000 рублей. После получения, оприходования и начала эксплуатации станков было выявлено их ненадлежащее качество.

Основываясь на условиях договора, ЗАО "Запад" вернуло ООО "Восток" полученные 5 станков, заявило об одностороннем отказе от исполнения договора поставки полностью, потребовало вернуть уплаченные 600.000 рублей и уплатить 100.000 рублей возмещения убытков (расходов на монтаж, демонтаж и возврат станков). Требования ЗАО "Запад" ООО "Восток" удовлетворило добровольно – передало ЗАО "Запад" с его согласия простой вексель Сбербанка со сроком платежа по предъявлению вексельной суммой 700.000 рублей.

Отражение данной ситуации в бухгалтерском учете поставщика и покупателя представлено в таблице 2:

Таблица 2

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
со стороны ЗАО «Запад» (покупатель)
на дату предъявления квитанции в приемке груза к перевозке
1.	Перечислена оплата за отгруженные станки	60 «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетный счет»	600.000
на дату получения товара
2.	Оприходованы станки, поступившие от поставщика (основание – накладная)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками»	500.000
3.	Отражен НДС по оприходованным станкам (основание – счет-фактура)	19 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками»	100.000
на дату ввода основных средств в эксплуатацию
4.	Расходы по монтажу станков включены в их первоначальную стоимость	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 «Материалы», 69 «ЕСН», 70 «Заработная плата»	30.000
5.	Станки приняты к учету в составе основных средств (основание – акт приемки-передачи (ОС-1))	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	530.000
6.	Возмещен НДС по приобретенным станкам (основание – счет-фактура и ОС-1)	68 «НДС»	19 «НДС»	100.000
на дату обнаружения дефектов
7.	Отражены расходы по демонтажу станков	91 «Прочие доходы и расходы»	69 «ЕСН», 70 «Заработная плата»	20.000
8.	Списана стоимость демонтированных станков (основание – дефектная ведомость (акт))	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства»	530.000
9.	Отражены транспортные услуги по возврату станков (основание – ж/д квитанция и счет-фактура)	91 «Прочие доходы и расходы» 19 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками»	50.000
10.	В адрес поставщика направлена претензия на возмещение стоимости станков, расходов по демонтажу и возврату (основание – предъявленная претензия)	76 «Расчеты по претензиям»	91 «Прочие доходы и расходы»	600.000
11.	Восстановлена сумма НДС, ранее возмещенная по приобретенным станкам	68 «НДС»	19 «НДС»	(100.000)
12.	Отражена сумма НДС по возвращенным станкам в общей сумме претензии	76 «Расчеты по претензиям»	19 «НДС»	100.000
на дату передачи векселя
13.	В счет оплаты предъявленной претензии получен вексель Сбербанка (основание – акт приема-передачи векселя)	58 «Финансовые вложения»	76 «Расчеты по претензиям»	700.000
со стороны ООО «Восток» (поставщик)
на дату отгрузки товара
14.	Станки отгружены покупателю (основание – накладная на отгрузку)	62 «Расчеты с покупателями»	90/1 «Выручка»	600.000
15.	Начислен НДС по реализации станков (основание – счет-фактура)	90/3 «НДС»	76 «НДС»	100.000
16.	Списана стоимость станков	90/2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	450.000
17.	Отражен финансовый результат от реализации	90/9 «Прибыль от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	50.000
на дату получения оплаты
18.	Поступили денежные средства от покупателя в оплату станков (основание – выписка банка)	51 «Р/сч»	62 «Расчеты с покупателями»	600.000
19.	Сумма НДС начислена к уплате	76 «НДС»	68 «НДС»	100.000
на дату получения станков по претензии
20.	Сторнируются бухгалтерские записи по реализации станков (основание – предъявленная претензия, распоряжение руководителя)	62 «Расчеты с покупателями»	90/1 «Выручка»	(600.000)
		90/3 «НДС»	68 «НДС»	(100.000)
		90/2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	(450.000)
		90/9 «Прибыль от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	(50.000)
21.	Стоимость дефектных станков отражена в составе внешнего брака (основание – дефектная ведомость (акт) покупателя, распоряжение руководителя)	28 «Брак в производстве»	43 «Готовая продукция»	450.000
22.	В состав расходов по браку включены предъявленные покупателем суммы по монтажу, демонтажу и возврату станков (основание – предъявленная претензия)	28 «Брак в производстве»	76 «Расчеты с разными дебиторами (кредиторами)»	100.000
23.	Сформирована общая задолженность перед покупателем по предъявленной претензии (основание – бухгалтерская справка)	62 «Расчеты с покупателями»	76 «Расчеты с разными дебиторами (кредиторами)»	600.000
на дату передачи векселя
24.	Передан вексель покупателю в счет оплаты предъявленной претензии (основание - акт приема-передачи векселя)	91 «Прочие доходы и расходы»	58 «Финансовые вложения»	700.000
		76 «Расчеты с разными дебиторами (кредиторами)»	91 «Прочие доходы и расходы»	700.000

Примечания к таблице 2:

Налог на добавленную стоимость.

По операции 6. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, ЗАО «Запад» может возместить сумму НДС (100.000 руб.), уплаченную поставщику, только после оплаты основных средств и ввода их в эксплуатацию.

По операции 11. В связи с тем, что купленные станки были возвращены поставщику и не будут участвовать в производственной деятельности организации, необходимо восстановить ранее возмещенную по данным объектам сумму НДС.

По операции 20. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Данные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Таким образом, ООО «Восток» может возместить сумму НДС, предъявленную покупателем, в случае принятия решения о возмещении расходов и возврату станков. При этом возмещение производится в месяце фактического получения возвращаемых станков.

Налог на прибыль. У ООО «Восток» (поставщик) после возврата станков и расторжения договора обязанность уплаты налога на прибыль по данной сделке отсутствует, так как отсутствует реализация товара. При этом сумма выставленных покупателем расходов (монтаж, демонтаж, возврат станков) в сумме 100.000 руб. принимается в целях налогообложения в соответствии с п/п. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ как «потери от брака». Данная сумма может быть сразу отнесена на расходы организации, так как не является прямым расходом (ст. 318 НК РФ) и не подлежит распределению на нереализованные остатки.
У ЗАО «Запад» (покупатель) в связи с возвратом станков и возмещением расходов по возврату не возникает налогооблагаемой прибыли, так как сумма понесенных организацией расходов равна сумме компенсации (сальдо по счету 91 нет).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...