Лето — сезон ремонтно-строительных работ. Некоторые фирмы предпочитают производить их хозяйственным способом, не привлекая сторонние организации. Прежде чем приступить к этому делу, нужно изучить все тонкости СМР для собственных нужд.
Е. Камалова
Расход подтвердит смета
Если организация осуществляет строительство для себя и силами своих работников, то считается, что она строит хозяйственным способом.
Иначе этот метод называют так: строительно-монтажные работы для собственных нужд. Таким образом, компания может производить реконструкцию, достройку, модернизацию уже существующих объектов, а также создание новых.
Фактически произведенные затраты бухгалтер учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Строительство объектов основных средств». Они группируются в соответствии со структурой капитальных вложений, предусмотренных сметной документацией. Это могут быть следующие разделы: расходы на строительные работы; на монтаж оборудования; на приобретение оборудования; прочие капитальные затраты.
Расходы должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными документами. В данном случае необходимым подтверждением будут также служить локальные и объектные сметы на строительно-монтажные работы.
Нормы определяет Госстрой
Нормы расхода строительных материалов организация устанавливает самостоятельно, но при этом нужно учитывать указания, содержащиеся в типовых сборниках производственных норм расхода стройматериалов. Эти нормы разработаны Госстроем. В качестве лимита можно принять цифры, заложенные в смете. Списывают материалы на основании отчета по форме № М-29, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 24 ноября 1982 г. № 613.
Чтобы учесть расходы на оплату труда, оформляют табели учета рабочего времени, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1. На работы, при которых применяют сдельные формы оплаты, составляют наряды.
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов, используемых в строительстве, состоят из следующих элементов: амортизационные отчисления, затраты на ГСМ, на оплату труда машинистов и рабочих, производящих ремонт. Работу техники, привлеченной для строительства, оформляют первичными учетными документами, утвержденными постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. № 78. Это, например, форма № ЭСМ-6 «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)», форма № ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины».
Затраты на приобретение оборудования складываются из стоимости, указанной в счете-фактуре от поставщика, расходов на доставку, складирование и хранение. В них включают также таможенные пошлины, услуги товарных бирж.
По окончании строительства формируют инвентарную стоимость объекта. В этих целях кроме перечисленных затрат учитывают также расходы по оплате земельного налога или арендной платы за участок под застройку. Сюда включают средства, которые пошли на подготовку территории, на разработку проектной и исходно-разрешительной документации; другие расходы, установленные Приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Далее составляют акт о приеме-передаче здания по форме № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7. Если речь идет о реконструкции или модернизации, то пишут акт по форме № ОС-3.
НДС и вычет развели по периодам
Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Базой является фактическая стоимость выполненных работ. При этом учитывают расходы на выполнение СМР в соответствующем налоговом периоде (п. 2 ст. 159 НК). Счета-фактуры регистрируют в Книге продаж и одновременно отражают информацию по этим суммам в декларации по НДС. Счета-фактуры, составленные самой организацией, регистрируют в Книге покупок для определения сумм налога, подлежащих вычету.
Чтобы сделать налоговый вычет, необходимо выполнить следующие условия. Сумма должна быть перечислена в бюджет и показана в декларации. Таким образом, начисление НДС и его вычет происходит в разных налоговых периодах (письмо Минфина от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).
Кроме того, необходимо помнить, что вычеты можно сделать, если построенный объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС. Если же это, к примеру, строительство квартиры для последующей продажи или сдачи в аренду (что НДС не облагается), то налог, принятый к вычету, придется впоследствии восстанавливать. Это можно будет сделать в течение 10 лет с того года, в котором началась амортизация. При этом сумму восстановленного налога включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК).
Особенности переходного налога
Как правило, стройка — процесс достаточно длительный. Если она началась несколько лет назад, то при начислении и вычете НДС нужно учитывать следующие моменты. До 1 января 2005 года вычет НДС по материалам, услугам других фирм, используемым при строительстве, можно было осуществлять только в момент принятия на учет созданного объекта (п. 4 ст. 3 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). При этом не требовалось оплаты сумм НДС, предъявленных продавцом.
На стоимость СМР, выполненных в промежутке с 1 января 2005 до 31 декабря 2005 года, налог начисляют 31 декабря 2005 года. Одновременно к вычету можно принять сумму входного НДС по стройматериалам и услугам по строительству других фирм — при условии, что НДС по счету-фактуре поставщику уже оплачен. Эту информацию отражают в декларации за декабрь 2005 года. А вычет по налогу, начисленному на стоимость СМР, можно будет сделать после перечисления НДС в бюджет — в январе 2006 года.
Вмененщики тоже платят
Теперь рассмотрим случай, когда строительство хозспособом осуществляет фирма, применяющая ЕНВД. Хотя вмененщики освобождены от уплаты НДС, в данном случае им все-таки придется перечислить в бюджет налог по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд (письмо Минфина от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17). Чиновники обосновали свою позицию таким образом. Этот спецрежим применяют только в отношении видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. СМР для собственных нужд в списке нет. Поэтому в отношении этих работ спецрежимнику придется применять общую систему налогообложения. Таким образом, налог на добавленную стоимость нужно начислить и уплатить.
Моментом определения базы по НДС при строительстве хозспособом является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК). Значит, организация, должна на эту дату исчислить налог с величины затрат на строительство. В этом случае у фирмы-вмененщика возникает и обязанность начисления ЕСН в отношении выплат рабочим, осуществляющим строительство.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2438 -
