В настоящее время очень многие предприятия при осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, т.е. ее информационное сопровождение.
Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование.
Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.
Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов будет применяться и в целях налогового учета на основании пункта 1 статьи 272 и подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Стоимость программы необходимо относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если организация применяет для исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.
Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя предприятия. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе предприятие может списать расходы сразу после их оплаты.
В целях наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета расходы на приобретение программ и справочно-правовых систем можно и в целях налогового учета списывать равномерно в течение срока действия, установленного в целях бухгалтерского учета. Однако не следует забывать, что при таком способе списания сумма текущего налога на прибыль будет больше.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета – прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.
Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.
Пример.
ООО «Вольт» 1 февраля 2004 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 руб. (в т.ч. НДС 2 700 руб.). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 руб. (в т.ч. НДС 3240 руб.). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2004 года.
Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 15 000 руб. – расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов будущих периодов
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 2 700 руб. – учтен НДС по приобретенной программе
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
• 17 700 руб. – оплачена справочно-правовая система
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
• 21 240 руб. – оплачено информационное сопровождение
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
• 2 700 руб. – принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе
Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
• 625 руб. – списана часть затрат на приобретение программы (15 000 руб. : 24 мес.)
Ежемесячно в течение года с начала получения информационного обеспечения:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 1 500 руб. – отражены расходы на обновление программы (18 000 руб. : 12 мес.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 270 руб. – учтен НДС по полученному обновлению
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
• 270 руб. – принята к вычету сумма НДС
Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, т.е. в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.
Дебет 97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
• 15 000 руб. – отражена налогооблагаемая временная разница
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»
• 3 600 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 руб. х 24%)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
• 625 руб. – погашена часть временной разницы (15 000 руб. : 24 мес.)
Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 150 руб. – погашена часть отложенного налогового обязательства (3 600 руб. : 24 мес.)
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2252 -
