Уменьшаем ЕНВД совместными усилиями

Отдел новостей Клерк.Ру /

Олег Стоженко, эксперт журнала

У большинства плательщиков вмененного налога сумма, перечисленная в апреле, намного превысила ранее начисляемый ЕНВД 1. И, конечно, появляются мысли, нельзя ли отдать в бюджет поменьше денег? На эту тему мы и решили провести опрос.

Экономия для всех

Общих методов оптимизации ЕНВД почти нет, к ним с натяжкой можно отнести лишь способ компенсации пенсионных платежей. Он основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (ст.

 

 

346.32 НК РФ). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза.

ЮРИЙ БИСЕРОВ

НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ:

- Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД - перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины - лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов - 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя зарплату. Ее идеальную сумму узнать несложно, что я покажу на примере магазина с площадью торгового зала 120 кв. м. Ежемесячная базовая доходность составляет 1800 руб. на метр, коэффициент-дефлятор на 2005 год 2-1,104, прочие коэффициенты - 1 (условно). Вмененный налог на месяц равен 35 770 руб. (120 кв. м X 1800 руб/м X 1,104 X 1 X 15%), оптимальные взносы - 17 885 руб. (35 770 руб. X 50%), а зарплата - 127 750 руб. в месяц (17 885 руб. X 100% : 14%) на всех сотрудников. Это предельная величина, которую желательно отражать официально, если часть заработков выдается «вчерную». Взносы с той суммы, что больше 127 750 руб., не уменьшат ЕНВД.

Увеличиваем площадь магазина

Разговор об отдельных отраслях начнем со случаев, когда налог берется с площади торгового зала. Если она больше 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то ЕНВД не взимается. Раньше, перейдя норматив по одному объекту, плательщик освобождался от «вмененного» налога со всей стационарной торговли (письмо МНС России от 20 апреля 2004 г. № 22-1-14/721). Но с 2005 года схема не действует.

АРМЕН ОГАНЕСОВ

ГЛАВНЫЙ ЭКСПЕРТ ИД «ГЛАВБУХ», АВТОР УНИВЕРСАЛЬНОГО СПРАВОЧНИКА «МАЛЫЙ БИЗНЕС: НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ»:

- Сейчас, если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 кв. м, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим - обычная система или «упрощенка». Так указано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05- 02/22. Инспекторы, раньше не признававшие совмещения налогов, теперь согласились с ним (письмо ФНС России от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964@).

Неплохо уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, и это удастся тем, кто расширит торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 кв. м и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь подсобки.

Уменьшаем площадь магазина

Тем, кто не может освободиться от ЕНВД, надо сокращать метраж.

АЛЕКСАНДР ЕЛИН

ДИРЕКТОР КОМПАНИИ «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:

- Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть - для демонстрации товаров, складирования и так далее. Я рекомендую заключать сразу два договора аренды, разделив прочую и торговую площадь, с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение.

То, что налог считается по каждому договору, следует из статьи 346.27 НК РФ, где сказано, что площадь определяется по правоустанавливающим документам. У нас их два. Необходимость раздельного расчета подтверждена в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43.

Дробят помещения не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. Они отгораживают в магазине (к примеру, декоративными решетками или условно-дизайнерской границей) часть торговой площади, на которой будет размещаться товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Это плюс схемы, а теперь о минусах.

АРМЕН ОГАНЕСОВ:

- Инспектор может сказать, что измененный план заверяют в БТИ. Но это не так. Для бюро важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). Таких новшеств нет, когда ставится декоративная решетка (максимум вмешательства!), что легко снять. Кстати, требование об участии БТИ - самоуправство рядовых чиновников. Налоговое ведомство, не настаивая на инвентаризации, предлагает подтверждать метраж планом, схемой помещения, договором аренды (из письма МНС России от 2 марта 2004 г. № 22-2-14/336@).

Лишь в одном случае надо обращаться в БТИ - если требуется госрегистрация аренды. Но она нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется (п. 11 Обзора, прилагаемого к информационному письму Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59). В общем, инвентаризационные проблемы можно обойти. С налоговыми сложнее.

ЮЛИЯ ГЛАДЫШЕВА

ГЛАВНЫЙ АУДИТОР КОМПАНИИ«А.И. АУДИТ-СЕРВИС»:

- Инспекция обратит внимание на резкое снижение площади, и как бы вы не аргументировали свои действия, конфликт с ней практически неизбежен. Чем он закончится, будет зависеть от суммы налога, опытности юриста компании, жадности ревизоров.

Что касается жадности ревизоров, то практика показывает, что они меньше требуют, если у операции есть хоть видимость законности. Так что тем, кто договаривается с чиновниками, подобная схема позволит снизить цену вопроса. Мы вообще считаем ее легальной, а упоминание о взятках - для тех, кто считает этот способ решения проблем более удобным, чем судебный. В судах фирмы и побеждали (постановление ФАС ВСО от 8 января 2002 г. № А33-8244/01-С3а-Ф02-3277/01-С1 или ФАС УО от 18 июня 2003 г. № Ф09- 1711/03-АК), и проигрывали (постановление ФАС УО от 13 ноября 2001 г. № Ф09-2836/01-АК). Но споры не очень показательны, поскольку рассматривался закон о ЕНВД, что сейчас отменен. Там не было определения торговой площади, и нередко считалось, что она включает демонстрационные площадки 3. Теперь определение есть в статье 346.27 НК РФ, правда, о демонстрационном зале там умалчивается. Зато четко сказано, что ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а откуда она возьмется у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей? Так что пусть с риском, но применять схему все же можно.

Иные схемы оптимизации

Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, например в Московской области. Там есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.

В подмосковном законе о ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ. - Примеч. ред.), как и в ряде других региональных документов, есть еще одна полезная норма - пониженный коэффициент, введенный на отдельные товары. Но применять его позволяют, если льготная продукция дает основную выручку (в других регионах - не меньше определенного значения), и некоторые специально ее завышают. Это незаконно, но почти безопасно.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Используя накладные «однодневок», можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации. Так налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.

Слабое место схемы - сотрудничество с «однодневками», но чиновники редко интересуются расходами «вмененщика». Маловероятно, что они станут выяснять происхождение накладных и обосновывать в суде их фиктивность. Кроме того, у налогоплательщика есть сильный аргумент - вся выручка отражена по кассе. Инспектору будет сложно доказать, что этих продаж не было.

Еще один совет, который иногда дают, весьма спорен, и мы приведем его как предупреждение.

Если предприятие торгует только дорогим товаром (пример - элитная мебель), желает уйти от ЕНВД и у него очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется. Так сказано в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06- 05-05/42 и МНС России от 29 июля 2004 г. № 22-1-15/1336. Вроде бы цель применения схемы будет достигнута, но надо помнить, что расходы на ее воплощение (оплата банковских услуг) довольно велики. Стоит также учесть, что если хоть раз в месяц покупка будет оплачена только наличными, то придется отдать ЕНВД с площади всего помещения.

Самое главное - придется доказывать, что рассмотренный способ оплаты не ориентирован только на уход от налогов, а у него есть и экономическая цель.

Общепит и нестационарная торговля

Мы объединили эти два вида деятельности, поскольку здесь способы ухода от ЕНВД близки к магазинным. Например, рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД. Могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой. Они ссылаются на классификатор ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163), где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории (пример - постановление ФАС УО от 30 ноября 2004 г. № Ф09- 5095/04-АК или ФАС ДВО от 29 октября 2003 г. № Ф03-А51/03-2/2465) и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Мы рекомендуем сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать. Их устроителями будут разные лица.

Таблица. Санкции для поздно перешедших на ЕНВД. Угрозы Минфина

Мнение Минфина	Наше мнение
Фирма (ПБОЮЛ), не перешедшая на ЕНВД, не встала на учет в ИФНС как плательщик вмененного налога (туда надо подать заявление по форме, утвержденной приказом от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722). За это штрафуют по статье 116 НК РФ (минимум на 5000 рублей)	Встать на учет нужно только тем, кто не зарегистрирован хотя бы в одной из инспекций региона, где работает (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Владельцы магазинов уже и так учтены в ИФНС, хотя бы как плательщики налога на имущество, их нельзя штрафовать за то, что нет регистрации по иному основанию (письмо МНС России от 8 августа 2001 г. № 5). Санкции могут применить лишь к некоторым арендаторам, а они их оспорят, сославшись на то, что налоговики приказывали не применять ЕНВД и не поставили бы плательщика на учет
За поздно сданные декларации по ЕНВД положен штраф по статье 119 НК РФ (не менее 5 процентов от доначисленного налога за каждый просроченный месяц)	Поскольку перерасчет налога не производится, то не будет и деклараций за прошедшие периоды. Кроме того, налоговики сами говорили, применять ЕНВД и сдавать отчетность по нему не нужно. Полагаем, что подобные советы суд признает освобождающими от штрафа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ)
Плательщик должен отвечать за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это штрафуют по статье 120 НК РФ (если занижен налог, то с плательщика берут 10 процентов от налога, но не менее 15 000 руб.)	Нарушения, за которые привлекают по статье 120 НК РФ, приведены в пункте 3 этой же статьи. Там нет такого, за которое отвечает опоздавший «вмененщик». Его не обвинишь в отсутствии регистров, нужных для ЕНВД, эти документы никто не утвердил. Кроме того, статья 120 карает за «грубое нарушение организацией», то есть не должна применятся к ПБОЮЛ, хотя и не все суды это учитывают
За неуплату «вмененного» налога положен штраф – 20 процентов от ЕНВД	ЕНВД за 2003 и 2004 год не пересчитывается, значит нельзя определить заниженный налог и штраф от него. Также санкции противоречат подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ

В суд часто приходится ходить и владельцам киосков, палаток, павильонов, доказывая, что их помещения - нестационарные. Вот один пример - постановление ФАС ВВО от 29 ноября 2004 г. № А17-3493/5/305. Там судьи разъяснили налоговикам, что стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.

И последнее о розничной торговле. Она удобна тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в инспекцию не обо всех точках, а инспекторы не могут отследить, что торговля проводилась, скажем, в четырех подмосковных городах, а не в двух. И все бы хорошо, но иногда предприятия сами себя подставляют.

ЮРИЙ БИСЕРОВ:

- Смотрю как-то в одном магазине декларацию по ЕНВД и вижу, что они показывают еще две рыночные точки. Хорошо, думаю, дай сравню с «первичкой». Открываю, а там пять приходных ордеров на получение выручки с рынка, пять накладных на отгрузку товара, путевой лист, где добросовестно описан весь маршрут опять-таки по пяти рынкам. Ну аккуратнее же надо, товарищи!

---

1 С 2005 года в 1,5 раза увеличены почти все ставки ЕНВД (подп. «а» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Впервые новые платежи надо внести не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

2 Коэффициент-дефлятор 1,104 установлен для всех плательщиков (приказ Минэкономразвития от 9 ноября 2004 г. № 298).

3 Это подтверждалось и определением площади магазина, приведенным в разделе 2.3 ГОСТа Р 51303-99, утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. К налогам этот документ ни имеет отношения, но его могли использовать «по аналогии».

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...