Раз в год фирма вправе корректировать учетную политику. Например, можно изменить момент определения базы по НДС с «отгрузки» на «оплату». Вопросом, как избежать ошибок при таком переходе, в канун Нового года задаются многие бухгалтеры.
И.Соколова, эксперт ПБ
Задумайтесь: а выгоден ли тот способ расчета НДС, который ваша фирма применяет в уходящем году? Если метод, используемый при определении налоговой базы, по каким-то причинам вам больше не подходит, со следующего года вы можете его изменить.
Например, если НДС вы считали «по отгрузке», то можете перейти на начисление налога по факту оплаты. И наоборот.
Однако Налоговый кодекс не дает конкретного ответа на вопрос: как начислять налог на добавленную стоимость при такой «смене»? Поэтому в большинстве случаев, внося изменения в учетную политику по НДС, бухгалтеры вынуждены действовать на свой страх и риск.
О том, как избежать возможных ошибок, и пойдет речь дальше.
От «оплаты» к «отгрузке»...
Несомненное преимущество уплаты НДС по факту отгрузки – простота учета. Поскольку необходимость отдельно отслеживать отгрузку товаров и их оплату у бухгалтера отпадает. Правда, у такого перехода есть один негативный момент. Дело в том, что перед фирмой неминуемо возникает вопрос: когда начислить НДС по товару, отгруженному в 2004 году, если оплата поступит только в 2005-м? В момент отгрузки такая реализация в книгу продаж не попадет, поскольку товар не был оплачен.
Первое, что приходит в голову, – «подкорректировать» книгу продаж и подать уточненную декларацию, в которой неоплаченная отгрузка будет учтена. Но это неправильно. Ведь книга продаж относится к тому периоду, когда фирма еще начисляла НДС по оплате. А значит, отгруженные, но не оплаченные товары учитываться в ней не должны. Правильно было бы отразить реализацию в книге продаж после того, как продавцу придут деньги (за отгруженную в 2004 году партию).
Устроил такой вариант определения момента реализации и судей. Так, ОАО «Бумажная фабрика “Коммунар”» с начала года изменила учетную политику по налогу с «оплаты» на «отгрузку». Стоимость товаров, отгруженных в прошлом году, но не оплаченных, при подаче декларации учтена не была. При проведении проверки инспекторы решили, что фирма занизила налоговую базу. Судьи с этим не согласились. Они указали, что при смене учетной политики на метод «по отгрузке» датой реализации отгруженных, но не оплаченных товаров является день оплаты товаров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. по делу № А56-14067/03).
...и наоборот
Теперь рассмотрим обратную ситуацию: предприятие, начисляющее НДС «по отгрузке», решило работать «по оплате». Здесь тоже есть свои преимущества. Фирме выгоднее считать НДС «по оплате», если деньги за проданные товары поступают на расчетный счет с опозданием. То есть, если вы продаете товар в кредит либо с отсрочкой платежа или партнеры задерживают оплату, такой «переход» для вас. В этом случае платить налог вы будете по факту оплаты отгруженных товаров. Отметим, что метод «по оплате» удобен для фирм с небольшим объемом реализации. Поскольку бухгалтерия будет вынуждена по отдельности отслеживать отгрузку товара и его оплату. Иными словами, объем работы заметно возрастет.
При таком переходе тоже могут возникнуть проблемы с уплатой НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам. Помните, что такая реализация относится к прошлому году. Поэтому, если покупатель перечислит вам деньги уже в новом периоде, когда действует политика «по оплате», второй раз начислять налог не надо. Как отслеживать уплату налога, каждый бухгалтер должен решить сам. Своим опытом с нами поделилась Ольга Ненарочкина, главный бухгалтер ярославской фирмы «Мириан». Вот что она говорит: «Чтобы избежать ошибки, я в начале наступившего года создаю реестр, в котором перечислены отгруженные, но еще не оплаченные товары. Благодаря такому реестру, получая от покупателей деньги, я знаю, что НДС по этим сделкам в бюджет уже перечислен».
мнение
Л. Сталиставский, налоговый консультант ЗАО «Альянс»:
«Если вы отгрузили товар, работая “по оплате”, то заплатить НДС должны, когда эта оплата поступит. Действительно, об этом в кодексе не сказано. Но не сказано и обратное. Можно долго разглагольствовать о том, что все неясности кодекса трактуют в пользу фирм. Однако есть намного более сильный аргумент. Это старенькое письмо Минфина России от 28 августа 2001 г. № 04-03-11/114. Оно не отменено. В нем ясно сказано: НДС следует начислять по тем правилам, которые действовали на день отгрузки. В нашем случае – это день, когда фирма работала “по оплате”. Если следовать этой позиции, приведенное письмо защитит вас от штрафных санкций (ст. 111 НК РФ). Да и судьи тоже…»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1848 -
