Возврат товара при упрощенке

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Возврат нереализованного товара продавцу

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

href="javascript:location.href='';"> Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

загрузка...

 

 

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	15.05.04 №17	Оплачен и оприходован товар			15.000 рублей	15.000 рублей
2	15.05.04 №17	НДС по оплаченному и оприходованному товару			2 700 рублей	2 700 рублей
3	30.05.04 №78	Получено от поставщика за возвращенный товар, в том числе НДС 18%	17 700 рублей	17 700 рублей
4	30.05.04 №133	Уплачен в бюджет НДС			2 700 рублей
Итого за 1 полугодие			17 700 рублей	17 700 рублей	20 400 рублей	17 700 рублей

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	30.05.2004 №72	Доход от реализации товара – зачет взаимных требований	11 800 рублей	11 800 рублей
2	30.05.2004 №72	Получен товар от поставщика и оплачен путем зачета взаимных требований			10.000 рублей	10.000 рублей
3	30.05.2004 №72	НДС по полученному товару от поставщика и оплаченному путем зачета взаимных требований			1 800 рублей	1 800 рублей
Итого за 1 полугодие			11 800 рублей	11 800 рублей	11 800 рублей	11 800 рублей

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей	Хозяйственная операция
Дебет		Кредит
Товар приобретен у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения
41 «Товары»		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	11 800	Получен товар от поставщика
Возврат нереализованного товара продавцу
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»		11 800	*Выручка от реализации товара
90/2 «Себестоимость продаж»	41/1 «Товары на складах»		11 800	Списана покупная стоимость товара
90/3 «НДС»	68 «НДС»		1800	Начислен НДС
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		11800	Зачет взаимных требований

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Возврат некачественного товара продавцу

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000 рублей и вернула ей бракованный товар.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	20.05.2003 №134	Поступили денежные средства за реализованный товар	24.000 рублей	24.000 рублей
2	23.05.2003 №22	Возврат некачественного товара от покупателя	-5.000 рублей	-5.000 рублей
Итого за 1 полугодие			19.000 рублей	19.000 рублей

На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расхо-ды всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	25.05.2003 №134	Поступили денежные средства за реализованный товар	19.000 рублей	19.000 рублей
Итого за 1 полугодие			19.000 рублей	19.000 рублей

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель за товар еще не рассчитался, то после окончательного расчета (с учетом расчета суммы возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.

Пример.

17 мая 2003 года организация-покупатель «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию товара за 36.000 рублей, в том числе НДС 5 491 рублей. Расчеты за товар осуществлены в тот же день. При принятии на учет товара на склад был выявлен товар несоответствующего качества. Организация «А» оформила акт по форме №ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу. 19 мая 2003 года организация «А» вернула поставщику бракованный товар на сумму 3.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы всего	В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	17.05.2003 №14	Поступил товар от поставщика, расчеты произведены			30.509 рублей	30.509 рублей
2	17.05.2003 №14	НДС по поступившему товару, расчеты произведены			5 491 рубль	5 491 рубль
3	19.05.2003 №19	Возвращен некачественный товар			-2.542 рубля	-2.542 рубля
4	19.05.2003 №19	НДС по возращенному некачественному товару			-458 рублей	-458 рублей
Итого за 1 полугодие			3.000 рублей		33.000 рублей	33.000 рублей

Статья получена: Клерк.Ру