Возврат покупателем товара: применение налоговых вычетов продавцом

М. Спицин, к.э.н.

Заключая договор и приобретая продукцию, покупатель исходит из того, что товар должен быть передан со всеми необходимыми принадлежностями и документами в согласованном количестве, ассортименте и комплекте (комплектности), он должен быть установленного качества, находиться в надлежащей упаковке и (или) таре, быть свободным от прав на него третьих лиц. Ненадлежащее исполнение обязанности поставщиком влечет правомерный отказ покупателя принять товар и оплатить его, т.е. при возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор поставки считается расторгнутым.

 

 

Если поставщик и покупатель надлежащим образом исполнили свои договорные обязательства, то передача товара последним будет осуществлена уже в рамках нового договора.

Покупатель имеет право возвратить товар в определенных случаях, в частности, когда:

продавцом не переданы принадлежности и документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

продавец передал меньшее количество товара (ст. 466 ГК РФ);

продавец передал товар иного ассортимента (ст. 468 ГК РФ);

существенно нарушены требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ);

получен некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ);

передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Продавец также может потребовать возврата товара. Например, при отказе покупателя от оплаты (ст. 486, 488, 489 ГК РФ).

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (унифицированная форма N ТОРГ-2), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Исходя из условий многих договоров поставленный некачественный (некомплектный) товар подлежит замене за счет поставщика, но, прежде чем произвести замену товара, его необходимо вернуть. Остановимся на том, как правильно квалифицировать эту операцию и какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают в этом случае.

Необходимо отметить, что в момент передачи товара поставщик не может знать, будет ли возвращен товар, поэтому, если поставщик определяет реализацию для целей налогообложения по отгрузке, в периоде передачи товара и выставления счета за него он производит исчисление налогов. После возврата товара задолженность перед бюджетом уменьшается на соответствующую сумму.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 153 НК РФ). При этом налогоплательщик согласно п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Пунктом 5 ст. 171 предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии с разъяснениями УМНС России по г. Москве от 18.03.03 г. N 24-11/14735 при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.

В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок. Основанием для принятия НДС к вычету является одновременное наличие следующих условий: материальные ресурсы (работы, услуги) приобретены и оприходованы, денежные средства их поставщикам в погашение задолженности выплачены и указанные материальные ресурсы (работы, услуги) используются в процессе производства.

В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы НДС по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств (зачет взаимных требований, бартерные операции и др.). По товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся путем зачета взаимных требований, НДС считается фактически уплаченным поставщику после исполнения по отношению к нему обязательства по поставке товаров. Документом, подтверждающим погашение задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае является акт выверки взаиморасчетов между организацией-покупателем и предприятием-поставщиком.

Таким образом, перерасчеты по НДС отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет-фактура, произведено оприходование возвращенного товара и исполнены по отношению к поставщику (бывшему покупателю) обязательства по поставке товаров.

Пример. ООО "Астра" приобрело у ООО "Магнолия" материалы для производства лакокрасочной продукции стоимостью 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. На отгруженные материалы ООО "Магнолия" выставило счет-фактуру N 17 от 3.11.03 г. Себестоимость поставляемых материалов составила 80 000 руб. ООО "Астра" произвело оплату 4 ноября 2003 г. материалов, однако в ходе их обработки было выявлено, что поставленные материалы не соответствуют требованиям, изложенным в спецификации к договору. Часть материалов стоимостью 96 000 руб., включая НДС - 16 000 руб., возвращена по причине несоответствия качества. На возвращенный товар ООО "Астра" выставило счет-фактуру N 330 от 6.11.03 г.

В бухгалтерском учете у продавца данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 62-1, Кредит 90-1 - 120 000 руб. - произведена отгрузка товара на основании накладной на отгрузку, выставлен счет-фактура N 17,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" или счет 76, субсчет "Отложенный НДС" (в случае, если учетная политика по оплате) - 20 000 руб. - начислен НДС,

Дебет 90-2, Кредит 41 - 80 000 руб. - списана стоимость реализованного товара,

Дебет 51, Кредит 62-1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств за реализованные товары.

Возвращенные товары на основании накладной, выданной покупателем, должны быть оприходованы:

Дебет 41, Кредит 60 - 80 000 руб. - оприходованы возвращенные товары.

Выделение НДС на основании счета-фактуры N 330 от 6.11.03 г., составленного покупателем:

Дебет 19, Кредит 60 - 16 000 руб. - учтен НДС по возвращенным и оприходованным товарам,

Дебет 60, Кредит 51 - 96 000 руб. - отражен возврат денежных средств покупателю,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 16 000 руб. - принят к зачету из бюджета НДС по возвращенным товарам.

Если оплата товара не была бы произведена на дату его возврата, то в бухгалтерском учете данная операция должна была бы быть отражена как погашение взаимных требований:

Дебет 60, Кредит 62 - произведен зачет встречных однородных требований.

При отражении в учете приведенных записей на счете 41 "Товары" отражена новая стоимость товара, которая не соответствует стоимости на дату отгрузки (возвращенный товар по себестоимости составляет 64 000 руб. = 96 000/120 000 х 80 000), в то же время на счете 90 образовалась торговая наценка в сумме 16 000 руб. = (100 000 - 80 000) х 0,8. В связи с тем, что все счета бухгалтерского учета закрыты, по нашему мнению, в целях выравнивания балансовой стоимости товара и сторнирования торговой наценки необходимо в бухгалтерском учете сделать следующую запись:

Дебет 90, Кредит 41 - 16 000 руб. - сторнирована торговая наценка (по факту указанной записи составляется бухгалтерская справка с объяснением причин).

В бухгалтерском учете у покупателя рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы на основании накладной продавца,

Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - выделен НДС со стоимости материалов на основании счета-фактуры продавца,

Дебет 60, Кредит 51 - 120 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по приобретенным материалам (произведена запись в книге покупок).

Отгрузка возвращаемых товаров на основании накладной должна быть отражена:

Дебет 62, Кредит 90-1 - 96 000 руб. - отгружены возвращаемые товары,

Дебет 51, Кредит 62 - 96 000 руб. - отражен возврат оплаченных средств за некачественный товар,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 16 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров (произведена запись в книге продаж),

Дебет 90-2, Кредит 41 - 80 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров.

Статья опубликована в "Финансовой газете", 3 декабря 2003

Статья получена: Клерк.Ру