Возможно ли избежать наказания агенту, не удержавшему налог? Полностью, вероятно, нет, а вот не брать на себя чужую ответственность скорее всего получится.
Ситуация
Фирма несколько лет арендовала имущество у гражданина. О своих доходах гражданин сам уведомлял налоговую инспекцию в декларациях. До того момента, когда он начал получать доходы от аренды, другая организация удержала с него излишнюю сумму НДФЛ.
В связи с этим у гражданина имелось на руках судебное решение о проведении зачетов по налогу за счет переплаты. Ссылаясь на это решение, фирма, арендующая у него имущество, не удерживала с выплат налог на доходы.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговики сочли неудержание НДФЛ неправомерным. По их мнению, фирма должна была удержать налог и перечислить его в бюджет, а также представить в инспекцию сведения о доходах гражданина. В результате фирму привлекли к ответственности в виде взыскания штрафов на основании статьи 123 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса. Один штраф – за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. И другой штраф – за непредставление налоговикам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Кроме того, налоговики начислили фирме пени за все время неуплаты неудержанного налога.
Фирма не согласилась с решением налоговой инспекции и довела дело до суда. Суд первой инстанции полностью поддержал ее. Он сослался на пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса и посчитал, что фирма правомерно учитывала излишне уплаченные гражданином суммы налога. Суд трактовал этот пункт так, что налоговый агент вправе исчислять налог с зачетом ранее удержанных с гражданина сумм налога.
Инспекция не отступила и, как оказалось, не напрасно. Она обратилась в арбитражный суд с кассационной жалобой.
Решение
Жалобу рассматривал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. Свое решение он высказал в постановлении от 20 февраля 2004 г. № А26-4635/03-29.
В своей жалобе налоговики заявили, что суд первой инстанции ошибся, признав, что у фирмы отсутствует обязанность по удержанию налога на доходы физического лица. По их мнению, то, что другая организация удержала с гражданина налог в сумме большей, чем нужно, не освобождает налогового агента от его обязанностей. А эти обязанности установлены пунктом 1 статьи 226 и статьей 230 Налогового кодекса. В отношении начисленных пеней налоговики заявили, что начислили их, потому что фирма имела возможность удержать, но не удержала НДФЛ при выплате доходов гражданину.
Фирма, отстаивая свою позицию, указала, что правомерно не удерживала налог. Это, по ее мнению, подтверждается тем, что налоговая инспекция зачитывала гражданину переплату в счет уплаты налога с доходов, которые он получал от сдачи имущества в аренду. Фирма заявила, что удержание ею налога привело бы к повторному налогообложению доходов гражданина.
Арбитражный суд изучил материалы дела и частично удовлетворил жалобу инспекции.
При рассмотрении материалов дела суд установил, что гражданин действительно самостоятельно декларировал доходы от аренды, и налоговая инспекция зачитывала имеющуюся переплату по НДФЛ в счет уплаты налога с этих доходов. При этом арбитры указали, что суд первой инстанции ошибочно применил нормы статьи 226 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса все фирмы, от которых граждане получают доходы, обязаны исчислить, удержать у граждан и уплатить НДФЛ в бюджет. В пункте 2 этой статьи действительно упоминается зачет ранее удержанных сумм налога. Однако он касается далеко не всех. Следуя тексту Налогового кодекса, налоговый агент должен удержать налог со всех выплачиваемых гражданину доходов. Исключением являются доходы, которые указаны в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. По ним налог рассчитывается с зачетом ранее удержанных с человека сумм. То есть указанный зачет применяется только в отношении доходов, предусмотренных статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. Напомним, что эти статьи посвящены налогообложению доходов от операций с ценными бумагами, доходов индивидуальных предпринимателей, поступлений от других граждан, полученных от продажи имущества сумм и т. п. В остальных случаях действует общий порядок, по которому НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных гражданином от других фирм, и удержанных другими фирмами сумм налога. А удержание налога осуществляется непосредственно из доходов гражданина при их фактической выплате.
Гражданин, которому фирма платила по договору аренды, не является предпринимателем, и на полученные им доходы не распространяется действие статей 214.1 и 228 Налогового кодекса. Следовательно, у фирмы не было оснований для зачета ранее удержанных с его доходов сумм НДФЛ.
Исходя из вышесказанного, арбитры признали правомерность привлечения к ответственности фирмы за неудержание налога и непредставление сведений о доходах гражданина.
Несмотря на то, что фирме не удалось избежать штрафов, судьи избавили ее от начисленных пеней, сумма которых значительно превышала оба штрафа.
Арбитры указали, что налоговые агенты не являются непосредственно плательщиками налогов. Они лишь удерживают налог у плательщика и за него перечисляют его в бюджет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса считается, что плательщик исполнил свою обязанность заплатить налог в бюджет с того момента, как налоговый агент удержал у него сумму налога. До тех пор обязанность по уплате налога лежит на плательщике, в данном случае на гражданине. Таким образом, в случае неудержания налога налоговым агентом должником перед бюджетом останется сам гражданин.
Налоговики настаивали на том, что фирма обязана платить пени в связи с неудержанием НДФЛ. Однако судьи обратили их внимание на то, что, согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса, налоговые агенты перечисляют в бюджет только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания налога у фирмы появляется обязанность по перечислению в бюджет этого налога и уплате пеней, установленных статьей 75 Налогового кодекса. Поскольку фирма не удержала сумму НДФЛ с гражданина, то пени она платить не должна.
Советы
Безусловно, самый очевидный совет – это удерживать НДФЛ с любой выплаты любому человеку. В таком случае вам не будут грозить ни штрафы, ни пени. А дальше со своими налогами человек пускай сам разбирается в своей родной инспекции.
Если вы все-таки по каким-либо причинам не удержали сумму налога, то будьте готовы к штрафу и пытайтесь оспорить начисленные пени. Дело в том, что суды не всегда однозначно трактуют положения Налогового кодекса. Случается, что начисление пеней за неуплату неудержанного налога признается правомерным. Например, такую позицию занял ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23 сентября 2003 г. № А-11-2060/2003-К2-Е-1291. Однако позиция эта спорная, и вышеприведенное дело доказывает необоснованность начисления пеней налоговому агенту.
Кроме того, ответственности можно избежать в том случае, если у фирмы отсутствовала возможность удержать налог. Тогда фирма заплатит только штраф за непредставление сведений о невозможности удержать налог с дохода. Такого мнения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 августа 2003 г. № А82-78/2003-А/9). Когда можно с уверенностью сказать о невозможности удержать налог? Так можно сделать в случае, когда гражданин получает доход в натуральной форме. Это особенно актуально при выдаче гражданам призов и выигрышей.
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1353 -
