WMU: теория и практика

В гражданском праве (а именно в поле гражданского права находятся взаимоотношения Гаранта и пользователя U-кошелька) есть такое понятие как обязательство. Оно означает, что одна сторона обязана осуществить в пользу другой стороны какое-то действие, например, передать имущество, заплатить деньги, выполнить услугу и т.д. Сторона, которая обязана, называется должником (или иначе - дебитором). Сторона, которой обязаны, называется кредитором.

Обязательство обычно возникает на основании договора. Примерами таких договоров являются договор купли-продажи, договор займа, договор поставки, договор поручения, договор комиссии, договор факторинга и т.д. На основании возникшего обязательства у кредитора возникают права требования (ПТ) по отношению к должнику. Это означает, что он может требовать у должника исполнения обязательств. Тут мы и подошли к самому главному. Дело в том, что кредитор может передавать свое право требования другому лицу, иначе говоря, уступать его. Такой договор получил название договора уступки прав требования.

Именно на таком договоре строится правовое обеспечение WMU. Давайте рассмотрим эту схему подробнее.

"Договор уступки прав требования и их учета" акцептуется пользователем один раз. Акцепт этого договора означает авторизацию U-кошелька. Не авторизировав кошелек (то есть не приняв договор уступки), пользователь не может начать вводить и выводить средства через Гаранта. Хотя даже на неавторизованные кошельки можно принимать средства от других участников системы, осуществлять переводы и вводить\выводить средства через обменные пункты. Впрочем, оВебМани.Ру уже писал подробно о процедуре авторизации, и повторятся мы не будем.

Договор уступки двусторонний. Сторонами в нем являются Гарант по гривневому кошельку ООО "Украинское Гарантийное Агентство" (в договоре - ГАРАНТ) и пользователь системы WebMoney (в договоре - КРЕДИТОР).

По договору уступки ГАРАНТ предлагает КРЕДИТОРУ в дальнейшем осуществлять сделки по возмездной уступки КРЕДИТОРУ прав требования ГАРАНТА к его дебитору (должнику). Таким образом, существует еще третья сторона - некий дебитор (в договоре он именуется первичным дебитором), которая непосредственно в договоре не участвует. Этот загадочный дебитор (третья сторона) является должником Гаранта. Гарант же предлагает пользователю выкупить права требования на этот долг. Таким образом, Гарант не просто уступает ПТ, а передает их пользователю возмездно, то есть за деньги.

Итак, дебитор должен Гаранту, Гарант за деньги уступает права требования пользователю, а пользователь их выкупает. В этом и заключается операция пополнения U-кошелька. Переводя деньги на банковский счет Гаранта, пользователь выкупает у него ПТ к дебитору. При этом, ПТ выкупаются на 5% дороже номинала. Например, права требования на 1000 грн. выкупаются за 1050 грн. Эти 5% являются вознаграждением Гаранта. Кто этот самый таинственный первичный дебитор и на основании чего возник его долг по отношению к Гаранту, мы узнаем чуть позже.

Уступив пользователю права требования, Гарант обязуется обеспечить их учет титульными знаками WMU на U-кошельке пользователя, то есть зачисляет на кошелек соответствующее количество U-средств. Таким образом, WMU - эта единица учета прав требования. 1 WMU означает 1 гривну долга первичного дебитора (кто он, мы пока не знаем) пользователю.

Кроме того, "Договором уступки" определяется, что КРЕДИТОР (пользователь) может переуступать ПТ другому КРЕДИТОРУ (то есть переводить WMU другим пользователям системы) и получать ПТ от другого КРЕДИТОРА (то есть получать переводы в WMU от других пользователей системы). Эта оговорка обеспечивает правомерность гривневых переводов по системе WebMoney, что является одним из самых важных моментов всей юридической схемы.

Это аналогично ситуации, когда человек сдает чемодан в камеру хранения и получает взамен жетон. Этот жетон дает человеку право требовать чемодан в камере хранения и одновременно является средством учета ПТ: один жетон дает право требовать один чемодан. Обратите внимание, что жетон может быть передан другому человеку, затем от нового владельца - третьему, затем от третьего - четвертому и т.д. Очередной владелец жетона может прийти в камеру хранения и получить чемодан, несмотря на то, что сдавал его туда совсем не он. В приведенном примере, жетон - аналог титульных знаков WMU.

КРЕДИТОР может потребовать у ГАРАНТА документы, свидетельствующие о праве требования КРЕДИТОРА к первичному дебитору. Гарант обязан удовлетворить это требование и предоставить необходимый пакет подтверждающих документов в бумажной форме. При этом соответствующее количество WMU снимается с кошелька КРЕДИТОРА, поскольку, получив на руки документы, КРЕДИТОР сможет сам прийти к дебитору и получить от него оплату по обязательствам.

Также КРЕДИТОР вправе потребовать у Гаранта бумажную копию заключенного "Договора уступки". Списание U-средств это не повлечет.

"Договор уступки" акцептуется всего один раз, но при каждом пополнения кошелька через Гаранта пользователь должен акцептовать "Дополнительное соглашение" к договору уступки. В этом коротком соглашении указывается размер уступки требования в гривнах (фактически, сколько WMU будет зачислено) и стоимость уступки требования (сколько гривен пользователь должен заплатить Гаранту). Кроме того, именно в Допсоглашении мы узнаём, что тем таинственным первичным дебитором является "Украинский Профессиональный Банк", а документом, на основании которого этот банк имеет задолженность перед Гарантом, - договор о депозитном хранении денежных средств Гаранта в этом банке. Впрочем, Гарант может менять дебиторов, при этом пользователь не возражает против такой смены. Это оговорено в договоре уступки (см. пункт 3.6.).

"Ну хорошо, - скажете вы, - а как же выводить средства из системы?"
Снова обратимся к "Договору уступки" и посмотрим п.3.5.:

3.5. ГАРАНТ обязуется обеспечить в течение двух банковских дней выполнение обязательств перед КРЕДИТОРОМ в размере подтвержденных ПТ, если КРЕДИТОР:

Итак, пользователь может вывести свои деньги из системы. Для этого ему необходимо подать заявку на вывод средств и оплатить в WMU выставленный Гарантом счет. Гарант берет на себя обязательство обеспечить погашение задолженности перед КРЕДИТОРОМ в течение двух банковских дней.

Мы не упоминали еще третий документ - "Генеральное условие оферты Гаранта". Пользователь акцептует его самым первым, при открытии (создании) гривневого кошелька в Кипере. Это соглашение носит декларативный характер и не вызывает возникновения правоотношений. Оно является предложением пользователю принять "Договор уступки" и тем самым подтвердить свое жедание использовать U-кошелек.

В налоговом и бухгалтерском учете расчеты с помощью WebMoney отражаются так же, как расчеты с долговыми требованиями. Налогообложение операций оплаты товара, услуг долговыми требованиями осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

1. Налог на прибыль

Если предметом сделки является продажа товаров (работ, услуг), то согласно с п. 11.3.1 ст.11 Закона Украины №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", и первым событием является отгрузка (получение) товара (работ, услуг), то продавец отражает в налоговом учете валовый доход, а Покупатель валовые расходы на основании первичных документов.

Расчет за товар (услуги) долговыми требованиями является вторым событием, согласно с п. 11.3.1 ст.11 Закона, соответственно при этой операции отсутствует объект налогообложения (Письмо ГНАУ от 12.11.2002 №7617/615/-3415-5).

Если первым событием является передача прав требования, а предмет сделки - продажа товаров (работ, услуг), рекомендуем отгрузку товара (работ, услуг) произвести в том же налоговом периоде.

Если предметом сделки не является продажа товара (работ, услуг), то отражение валового дохода регламентирует п.4.1.2. и п.4.1.4 ст. 4 Закона о прибыли, на основании которых в доход включаются доходы от "владения долговыми требованиями", которыми являются суммы дисконта к номинальной стоимости таких долговых требований при их продаже. Однако номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных платежных документов, эмитированных должником, не относится к валовому доходу (пп.4.2.10 ст.4 Закона).

2. НДС

Согласно пп. 7.3.1, пп.7.5.1 ст. 7 Закона Украины № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" у Продавца возникают налоговые обязательства по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), а у Покупателя налоговый кредит при получении товара (как событие, возникшее раньше).

Расчет за товары (работы, услуги) долговыми требованиями является вторым событием, согласно пп. 7.3.1, пп.7.5.1 ст. 7 Закона, соответственно при этой операции налоговые обязательства и налоговый кредит не возникают.

Если первым событием является передача прав требования, а предмет сделки - продажа товаров (работ, услуг), рекомендуем отгрузку товара (работ, услуг) произвести в том же налоговом периоде.

Закон об НДС содержит специальные нормы, регулирующие порядок отражения уступки прав требования. Так в соответствии пп. 3.2.5 ст.3 указанного Закона не являются объектом налогообложения операции "по торговле за денежные средства долговыми обязательствами".

3. СПД ФЛ

У субъектов предпринимательской деятельности с применением способа налогообложения доходов по единому налогу объект налогооблажения возникает при фактическом получении денежных средств на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже долговых требований, товаров, работ, услуг (Указ Президента Украины от 28.06.99г №746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3.07.98 г №727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субьектов малого предпринимательства").

За разъяснениями и консультациями по поводу бухгалтерских проводок по приему WMU в оплату за товары и услуги, и по реализации прав требования, учитываемых WMU, с получением денежных средств на расчетный счет предприятия, обращайтесь на finance@guarantor.com.ua