Информационная поддержка международными организациями перехода на МСФО российских банков

М.А. Булатов, Издательская группа "БДЦ-пресс", к.э.н.

Опубликовано: Журнал "Налогообложение,учет
и отчетность в коммерческом банке." N 11-2002 год

Предстоящий переход банков и крупных предприятий на составление отчетности по международным стандартам (МСФО) будет проходить в течение небольшого периода времени. Он потребует подготовки и повышения квалификации большого количества банковских бухгалтеров, аудиторов, разработчиков программных продуктов. Информационное обеспечение обучения этих специалистов пока нельзя назвать достаточным.

 

 

Поэтому необходимо привлечь для обучения информацию по МСФО, подготовленную и распространяемую на русском языке международными организациями.

Немного истории

Большие перемены в бухгалтерском учете России всегда проходили длительно и болезненно. Книга англичанина Джона Хавкинса "Ключ коммерции" переведена на русский язык в Санкт-Петербурге в 1783 г., то есть почти через 100 лет после издания в Англии. На русском языке она была отпечатана в типографии при Императорском Артиллерийском и Инженерном Шляхетском Кадетском Корпусе под названием "Ключ коммерции, или торговли, то есть наука бухгалтерии, изЪявляющая содержание книг и произведение счетов купеческих". Перевод не содержал указания на оригинал и фамилии автора. Предполагается, что тираж книги составил 500 экз., а цена 3 рубля - очень высокая для того времени.

Эта книга почти через 100 лет после появления в России первого бухгалтера (немца, приглашенного Петром I для работы в Санкт-Петербургской таможне) раскрыла перед русским читателем "систему итальянской купеческой двойной записи".

Однако и через 100 лет после издания книги двойная запись в России почти не применялась. Отечественные купцы считали уже сложившуюся к тому времени в России систему записи дебиторов и кредиторов достаточной, а итальянскую систему (впервые описанную в 1494 г. в книге итальянского католического монаха Луки Пачоли "Трактат о счетах и записях") сложной и бесполезной. Только при советской власти система двойной записи стала в России всеобщей.

История повторяется

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСФО) образован в 1973 г. как "независимый орган частного сектора" на основании договора между профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов США, Великобритании, Германии, Франции, Японии и других стран. Он имеет уже более 130 членов - профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов разных стран. В России первый перевод зарубежного издания книги "International accounting standards" состоялся лишь в 1993 г. Книга была издана ФКМП ГИВЦ Госкомстата РФ тиражом 150 экз.

Это было внутриведомственное издание Госкомстата РФ, которое предназначалось для узкого круга специалистов. Официального и массового перевода книги не существовало вплоть до 1998 г., когда оно было сделано ЗАО "АСКЕРИ-АССА", до сих пор имеющим монопольное право издания этой книги в России¹. При этом название было изменено. Вместо точного перевода с английского языка - "Международные бухгалтерские стандарты" книга была названа "Международные стандарты финансовой отчетности".

Книга "Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке" (М.: ЗАО "АСКЕРИ-АССА", 1999) издана тиражом 2000 экз. (издатель - предприниматель Олег Аскери). Цена на книгу высокая - 56 долл., включая НДС. Скидки до 29,7 долл. предоставлены учебным заведениям, имеющим лицензию на образовательную деятельность (www.askeru.ru/publias). К этому сборнику стандартов бесплатно прилагаются изменения 2000 г.

После первого перевода МСФО на русский язык принятие его идей в России произошло не сразу. ЦБ РФ 24.08.93 утвердил Временную инструкцию N 17 "О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками", которая вводила дополнительно к основной финансовой отчетности коммерческих банков еще около 20 форм отчетов, составленных исходя из принципов МСФО. Эта Инструкция с изменениями и дополнениями в переутвержденном Приказом ЦБ РФ от 01.10.97 N 02-429 "О введении в действие Инструкции "О составлении финансовой отчетности"" ("Вестник Банка России", 1997, N 65) виде существует до сих пор. По количеству и сложности составления показателей она имеет тенденцию к расширению. Однако развернутого обЪяснения и толкования принципов МСФО она не содержит.

В 1996 г. был принят Закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он включил в себя лишь несколько положений МСФО. Вслед за ним Минфин РФ принял Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) N 1 "Учетная политика организации", которое до 1998 г. распространялось и на банки. Этот документ был разработан на базе МСФО 1, (IAS 1-75 "Учетная политика в финансовых отчетах"), но значительно отличался от этого стандарта. Начиная с 1997 г. этот стандарт в новой редакции называется "Представление финансовой отчетности".

Непосредственно после этого 12-15 мая 1997 г. в Российской академии государственной службы был проведен семинар по теме "Переход к международным системам бухгалтерского учета в кредитно-финансовых организациях". Он был организован Добровольческим корпусом по оказанию финансовых услуг (ДКПОФУ - российское отделение) и Российско-американским институтом банковского дела ("Вестник АРБ", 1997, N 17, с. 51). Основной целью семинара был рассказ об опыте применения Международных стандартов бухгалтерского учета в западных банках. На семинаре выступили начальник банковского отдела компании Coopers & Lybrand Майкл Флад и вице-президент калифорнийского банка BWC Ли Вайнс. В работе семинара участвовали банкиры Республики Беларусь, уже имеющие определенный опыт в этой сфере.

В 1997 г. В России создан ИПБ России - Институт профессиональных бухгалтеров Российской Федерации (www.ipbr.ru), а 14.03.98 - Международный центр реформы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) - "российское некоммерческое негосударственное лицо" (www.icar.ru). Учредителями МЦРСБУ стали: Американская торговая палата, ЕБРР, Союз немецкой экономики в России, Консультационный совет по иностранным инвестициям при Правительстве РФ, ИПБ России. Поддержку МЦРСБУ оказывают Агентство международного развития США (USAID), Департамент международного развития Великобритании, TACIS, а также частные организации при посредничестве Американской торговой палаты и Консультативного совета по иностранным инвестициям при Правительстве РФ.

Одним из первых документов МЦРСБУ были "Рекомендации по реформе бухгалтерского учета, в которых в качестве отдельной важной задачи был выделен "немедленный переход на МСФО банков, котируемых на биржах компаний и ряда других структур (по желанию)". Согласно этому документу "этот процесс должен начаться с полной замены до 31 декабря 2001 г. отчетности по российским стандартам на отчетность в соответствии с МСФО в банках и иных финансовых учреждениях, а также с перехода на составление консолидированной отчетности в соответствии с МСФО тех предприятий, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке". Этот документ содержится в файле Accounting Reform Report 28.09.00_rus.doc, который можно запросить в МЦРСБУ по электронной почте (www.icar.ru).

После принятия Закона "О бухгалтерском учете" и банки начали составлять учетную политику и представлять ее в составе годового отчета в налоговые инспекции. Минфин РФ продолжал выпускать новые ПБУ, значительно отличающиеся по содержанию от аналогичных по названию МСФО, но с 1998 г. они уже не распространялись на коммерческие банки, которые использовали начиная с 1998 г. "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации" (Правила ЦБ РФ N 61).

Высшие и средние специальные учебные заведения продолжали подготовку и переподготовку кадров по-старому, новые вопросы в образовательные программы включались медленно.

Как показала история, зарубежный опыт и через 200 лет в России приживается плохо и только под "нажимом сверху". Источники зарубежной информации остаются дорогими и малораспространенными. В переложении на отечественные нормативные документы они сильно изменяются. Предполагаемые исполнители нормативных документов (бухгалтеры банков, аудиторы, разработчики автоматизированных банковских систем) в массе своей, как и прежде, "не имеют голоса" при разработке новых нормативных документов, в обсуждении их проектов не участвуют. Это значительно отличает процедуру разработки нововведений в бухгалтерском учете и составления отчетности в России от зарубежных стран, в которых разработка проектов новых документов происходит "гласно", с широким привлечением будущих их исполнителей.

Не случайно одним из первых документов МЦРСБУ были опубликованные в 2000 г. "Принципы функционирования и описание задач саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов и/или независимых бухгалтеров". Дело в том, что массовых и авторитетных саморегулируемых организаций бухгалтеров в России к тому времени почти не было. Таких организаций банковских бухгалтеров не существует до сих пор. Работает, например, небольшой клуб банковских бухгалтеров под руководством гл. бухгалтера КБ "Далена" К.Г. Парфенова (www.parfenov.ru). Поэтому принимать в международные организации, например в члены КМСФО, в качестве представителей России до последнего времени было некого.

До применения МСФО остался один год

Банк России планирует применение в кредитных организациях Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), начиная с отчетности за 2003 г. На 01.08.2002 в России было 1288 действующих банков и 47 небанковских кредитных организаций ("Вестник АРБ", 2002, N 18. с. 77). По разным оценкам от 80 до 100 из них по состоянию на конец 2002 г. уже составляли хотя бы один раз отчетность по международным стандартам (МСФО) или американским (ГААП).

Очевидно, что более 90% кредитных организаций пока не готовы к переходу на применение МСФО. Также не готовы к этому и многие аудиторские фирмы. Даже тот факт, что межведомственный Комитет по внедрению МСФО, состоящий из представителей международных организаций и российских министерств и ведомств, начинает в ближайшее время свою работу, не исправит сложившееся отставание. Ожидается, что он рассмотрит и утвердит около 16 документов (стандартов). Понятно, что от их публикации до начала применения времени останется немного.

Эти документы, как предполагается, будут адаптированы к полученному российскими бухгалтерами ранее образованию, что будет отличать их от изданных в России в переводе с английского языка МСФО. Но очевидно, что эта адаптация не может быть полной. Ведь поставлена задача совместить тексты документов с текстом МСФО на уровне терминов. Сами же термины МСФО российским бухгалтерам не знакомы, их толковых словарей нет.

На работу в качестве бухгалтеров банков обычно принимаются специалисты, уже имеющие стаж работы в кредитных организациях от двух-трех лет. Поэтому в высших учебных заведениях проблемы применения МСФО они не изучали. Ведь изучение МСФО включено в образовательные стандарты и программы лишь в последние годы.

Например, подготовку профессиональных бухгалтеров организует Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Его новая Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, рассчитанная на 240 часов обучения, утверждена решением Президентского совета ИПБ России лишь 25.09.2002 (Протокол N 09/-02) и вступает в действие с 01.10.2002.

Можно предположить, что большинство бухгалтеров банков в последние один-два года переподготовку по МСФО не проходили, следовательно, с проблемами, возникающими при внедрении МСФО, не знакомы.

Очевидно, что в ближайшее время переподготовка банковских бухгалтеров по МСФО будет проводиться более активно. Возможно, она пойдет с использованием всех форм обучения (очного, вечернего, заочного) включая дистанционное и так называемое производственное, то есть внутрибанковское.

Информационное обеспечение такого обучения остается недостаточным. Учебных пособий мало, компакт-дисков по МСФО почти нет, русскоязычные Интернет-ресурсы почти отсутствуют или носят описательный характер, а наиболее содержательный из них (www.tacis-bankreform.ru) закрыт летом 2002 г.

Для исправления сложившегося положения требуется создание справочных правовых систем по МСФО, новых Интернет-ресурсов, разработка учебных пособий, выпуск компакт-дисков. В решении этой задачи может помочь использование большого массива уже созданных в электронном виде материалов, бесплатно предоставленных в распоряжение отечественных специалистов международными организациями TACIS и USAID.

Однако усилия международных организаций не всегда находят внимание и поддержку в банковском сообществе. На последнем бесплатном семинаре по МСФО, проведенном МЦРСБУ 17.06.2002 в здании НПП "Гарант-Сервис" в Москве, присутствовал всего один сотрудник банка - зам. директора Департамента методологии банковского учета и бюджета Национального банка Республики Беларусь Л.И. Стефанович¹. Просторный зал, в котором проходил семинар, оказался более чем наполовину пустым.

На наш взгляд, такое положение свидетельствует о том, что коммерческие банки не установили необходимые для успешной переподготовки своих кадров связи с международными организациями, стремящимися облегчить процесс внедрения МСФО в России. Отметим, что Ассоциация российских банков (www.arb.ru) 17.12.2001 г. провела совещание с руководителями проекта TACIS "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе" Д. Форстером и Д. Форсопом. Было признано целесообразным вести в "Вестнике АРБ" специальную рубрику "МСФО в России" для подготовки банков к переходу на МСФО ("Вестник АРБ", 2002, N 4, с. 23). Однако, исходя из содержания материалов, опубликованных в этой рубрике в 2002 г., видно, что одних лишь ее усилийљ недостаточно, необходима инициатива снизу, со стороны самих бухгалтеров коммерческих банков.

Что можно использовать для обучения?

Один из учредителей МЦРСБУ - Агентство по международному развитию США /United States Agency for International Development (USAID)/ - финансируется за счет средств Мирового банка (The World Bank). Первым его широко известным мероприятием в России была подготовка компакт-диска "Business Toolkits" ("Инструменты для бизнеса"), выпущенного в Москве на двух языках (английском и русском) в 1996 г.

Диск содержит около 600 Мбайт информации на двух языках. Большая часть информации посвящена проблемам рыночной экономики и менеджменту в условиях рынка. Среди этой информации около 20 Мбайт (10 файлов - по числу подразделов) посвящено международным стандартам финансовой отчетности.

Раздел, относящийся к международным стандартам, не содержал текста каких-либо стандартов (МСФО или ГААП).

Раздел "Переход к международным стандартам бухгалтерского учета" имеет следующие подразделы:

• Введение;
• Принципы и допущения международных стандартов;
• Различия между российскими и международными стандартами;
• Варианты перехода к международным стандартам;
• Баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отдельные вопросы перехода к Международным стандартам бухгалтерского учета;
• Внедрение;
• Обзор материала и обсуждение домашнего задания.

Заметим, что относительно большой обЪем раздела связан с тем, что каждый подраздел представлен в виде трех одинаковых по содержанию файлов разного типа (документ /.doc/, "компактный документ" /.pdf/ и презентация/.ppt/). Кроме того, эти документы дублируются на двух языках.

Агентство по международному развитию США на обложке этого компакт-диска сделало надпись о том, что все записанные на нем материалы не являются обЪектом авторского права (вся информация диска "не является предметом авторского права") и могут использоваться любыми авторами в России в составе их собственных книг, статей и других публикаций.

Основная часть тиража компакт-диска распространялась USAID бесплатно. Однако небольшая часть тиража продавалась московской софтверной компанией "ИНЗЕР". К сожалению, на диске файлы COMBA_R.DOC и 4BUDGR.PPT оказались заражены вирусом WM.Concept. Но это не воспрепятствовало положительной оценке пользователями самого содержания диска.

С 1998 г. в России работает Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ или по-английски - ICAR), который имеет русскоязычный сайт в сети Интернет www.icar.ru для распространения информации о своей деятельности. Как сказал руководитель МЦРСБУ Дональд Бескин на "Семинаре по МСФО", состоявшемся 17.06.2002 в Москве (в здании НПП "Гарант-Сервис"), все материалы МЦРСБУ можно распространять свободно, за исключением тех, которые возможно появятся на сайте НПП "Гарант-Сервис".

Прежде всего, это изданные МЦРСБУ книги "Вводный курс по МСФО" (М.: ICAR Publishing, 2002, 142 c.) и сопутствующий этой книге материал "Приложение к "Вводному курсу по МСФО". CASE STUDIES", обЪемом 30 страниц. По существу этот материал представляет собой упражнения к модулю 3 книги "Отдельные аспекты учета запасов".

МЦРСБУ изданы также книги: "Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие" (М.: МЦРСБУ, 2002, 182 с.) и "Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999)" (М.: МЦРСБУ, 2000, 699 с.).

Эта организация издает и бесплатно распространяет периодическое издание "Accounting report". В 2000-2001 гг. состоялось 5 выпусков, каждый из которых насчитывал от 32 до 60 страниц. В них опубликованы:

• Мы более не можем затягивать процесс перехода на МСФО (2000, N 1);
• Заседания Правления КМСФО (2000, N 1);
• Даты вступления в силу МСФО и ПКИ (2000, N 1);
• Процесс перехода на МСФО - новости из различных стран (2000, N 1);
• Комиссия по ценным бумагам и биржам США утвердила концепцию использования МСФО (2000, N 1);
• Инвестиционная собственность (2000, N 1);
• Формирование себестоимости в соответствии с МСФО (2000, N 1);
• Парламентские слушания по МСФО (2000, N 2);
• Реформа бухгалтерского учета как составляющая курса экономических реформ в России (2000, N 2);
• Базельский комитет по надзору за банковской деятельностью высказывается в пользу МСФО (2000, N 2);
• Краткий обзор информационного бюллетеня КМСФО "Insight" (2000, N 2);
• Парламентские слушания по Международным стандартам финансовой отчетности (2000, N 3);
• Новая структура КМСФО (2000, N 3);
• Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в России (2000, N 3);
• Решение Правительства РФ в области экономической политики о введении МСФО (от 26.07.2000 N 1072-р) (2000, N 4);
• Рекомендации МЦРСБУ по внедрению МСФО (2000, N 4);
• Перспективы применения МСФО российскими организациями (2000, N 4);
• Как бухгалтерский учет влияет на оценку результатов деятельности компании (2000, N 4);
• Рекомендации по применению МСФО 39 (2000, N 4);
• Даты вступления в силу МСФО (2000, N 4);
• Существующие издания переводов МСФО (2000, N 4);
• Издание КМСФО 2000 г. (2000, N 4);
• Учет налогов на прибыль по МСФО/ГААП (2000, N 4);
• Система бухгалтерского учета в российском банковском секторе подлежит реформированию (2000, N 4);
• Суть в деталях : "круглый стол" КМСФО по финансовой отчетности (2000, N 4);
• Приложение к книге "МСФО 1999 г." на русском языке (2000, N 5);
• Рекомендации по формированию саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов (2000, N 4);
• ЕБРР высказывается за принятие МСФО (2000, N 4);
• МЦРСБУ разрабатывает и переводит на русский язык следующие документы /перечень из 22 документов/ (2000, N 4);
• Сравнительный анализ систем бухгалтерского учета в 53 странах (2001, N 1);
• МФБ публикует проект Положения по аудиту коммерческих банков (2001, N 1);
• Новости КМСФО (2001, N 1);
• Учет инфляции: практический опыт различных стран (2001, N 1);
• Реформа бухгалтерской отчетности в России (2001, N 2);
• Несоблюдение требований МСФО и низкое качество аудита подрывают доверие к международным стандартам (2001, N 2);
• Разработка системы финансового менеджмента на основе МСФО (2001, N 2);
• Сделки со связанными сторонами и вопросы собственности (2001, N 2);
• Новости КМСФО (2001, N 2);
• Центр-инвест: работа банка в России по МСФО (2001, N 2);
• МСФО как средство оптимизации деятельности российских предприятий: управленческий аспект (2001, N 2);
• Минфин утвердил долгосрочный план развития системы бухгалтерского учета (2001, N 3);
• Применение МСФО для составления отчетности российскими предприятиями (2001, N 3);
• МСФО и глобализация финансовой отчетности (2001, N 3);
• Применение отчета о движении денежных средств в России (2001, N 3);
• Почему МСФО отражают реальную экономическую ситуацию (2001, N 3);
• Два проекта стандартов бухгалтерского учета опубликованы в рамках проекта TACIS:
• Рекомендации по реформе бухгалтерского учета в странах-членах СНГ;
• КМСФО: новые приоритеты Правления (2001, N 4);
• Проект совместной стратегии развития банковского сектора Российской Федерации (2001, N 4);
• Налогооблагаемая прибыль и учетная прибыль (2001, N 4);
• Новости КМСФО (2001, N 4);
• К вопросу о реформировании отечественной системы бухгалтерского учета (2001, N 4);
• Новые публикации: Правление КМСФО и Издательский дом WILEY опубликовали справочник по МСФО (2001, N 4);
• Завершение проекта МЦРСБУ по разработке учебного пособия "Вводный курс по МСФО" (2001, N 4);
• Новая интерпретация МСФО (2001, N 5);
• Новые публикации (2001, N 5);
• Очередное заседание Совета по финансовой отчетности (СФО) (2002, N 2);
• Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России (2002, N 2);
• Реформа финансовой отчетности (2002, N 2);
• Новости МФБ: ИПБ России вступает в МФБ (2002, N 2);
• Реформа системы бухгалтерского учета сложна и амбициозна (2002, N 2);
• Tacis поддерживает стратегические экономические реформы: Проект Tacis FINRUS 9802 "Реформа системы финансовой отчетности и бухгалтерского учета" (2002, N 2);
• Обучающие курсы по программе профессиональной квалификации АССА в РЭА им. Г.В. Плеханова (2002, N 2).
• Эти издания МЦРСБУ бесплатно высылает всем заинтересованным по электронной почте (в виде файлов типа pdf). На сайте МЦРСБУ (www.icar.ru) можно оставить заказ на одно или несколько изданий. Однако лучший способ получать издания - по подписке, которую также можно бесплатно оформить на том же сайте.

Компакт-диск в помощь изучающим МСФО

В настоящее время в продаже имеется только один компакт-диск по МСФО "Учет по международным стандартам". Содержание диска подготовил Фонд развития бухгалтерского учета (www.fiar.ru). Розничные продажи диска проходят через сайт www.consulting.ru.

Компакт-диск содержит около 19 Мбайт информации на двух языках (русском и английском) о Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Она собрана в следующие разделы: "Развитие МСФО", "Внедрение МСФО в России", "Справочник профессиональных организаций" и "Глоссарий".

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...