Амортизация основных средств

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Амортизация основных средств

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ с 1 января 2002 года устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения. Введено понятие "амортизируемое имущество", под которое подпадают не все обЪекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

 

 

Налоговый учет начисления амортизации значительно отличается от ведения бухгалтерского учета. Статьей 256 НК РФ установлен перечень обЪектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу. К такому имуществу относятся, например, приобретенные издания, имущество первоначальной стоимостью менее 10 тысяч рублей, имущество бюджетных и некоммерческих организаций и др.

Имущество, стоимостью менее 10 тысяч рублей в налоговом учете в полной сумме относится на материальные расходы. ПБУ 6/01 же разрешает списывать на затраты на производство (расходы на продажу) обЪекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу.

Амортизационные группы

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого обЪект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию обЪекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденнойљ Правительством РФ.

Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.

Для основных средств, не указаных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ?1).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены љкомпьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоватьсяљ кодам ОКОФ.

Методы амортизации

В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования обЪекта в месяцах.

Нелинейный же метод (похож на способ уменьшаемого остатка) предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости обЪекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.

В зависимости от метода начисления амортизации сумма начисленной за месяц амортизации будет определяться по формуле:

при линейном методе K = (1/n) x 100 %;

при нелинейном методе K = (2/n) x 100 %,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, и к остаточной стоимости - при нелинейном методе;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Когда остаточная стоимость обЪекта при нелинейном методе составит 20 процентов от первоначальной (восстановительной), налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

љљљљљљљљљљљ По обЪектам 8 - 10 групп используется только линейным метод, по 1-7 группам - любой из 2 методов по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 259 и 258 НК РФ).Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Пример.

Организация приобрела в 2002 году копировальный аппарат стоимостью 48 000 руб. Согласно классификации основных средств обЪект относится к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 лет до 5 лет включительно. Допустим, организация љустановила љсрок полезного использования 36 месяцев.

При линейном методе месячная норма амортизации для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом:

K = (1 : 36 мес.) x 100 % = 2,778 %. Таким образом, каждый месяц амортизация начисляется по 1333,44 руб. (48 000 х 2,778 %).

Если организация применяет нелинейный метод, то норма амортизации составит:

K = (2 : 36 мес.) x 100 % = 5,556 %.

В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной (восстановительной) стоимости, а к остаточной.

Сумма начисленной амортизации составит:

1 месяц - 48 000 руб. х 5,556 % = 2666,88 руб.;

2 месяц -(48 000 руб. - 2666,88 руб.) х 5,556 % = 2518,71 руб.

3 месяц - (48 000 руб. - 2666,88 руб. - 2518,71 руб.) х 5,556 % = 2378,77 руб. и т.д.

Остаточная стоимость обЪекта составит 20% или менее от первоначальной стоимости после 29љ месяцев (9119,14 руб., что меньше, чем 20 % * 48 000 руб.= 9600 руб.). Сумма 9119,14 руб. фиксируется как базовая (5 ст. 259 НК РФ). До истечения срока полезного использования обЪекта остается 7 месяцев (36-29). Сумма амортизации в каждом из этих 7 месяцев будет равна: 9119,14 руб. : 7 = 1302,73 руб.

В отдельных случаях амортизация может начисляться с применением повышающих или понижающих коэффициентов (ст. 259 НК РФ) либо не начисляться (ст. 322).

Организациям, имеющим основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в учетной политике следует указать величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ, норму амортизации по основным средствам можно увеличить, но не более чем в 2 раза.

Налоговые регистры

Для целей налогообложения прибыли используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета (ст. 312 НК РФ). Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете эти суммы начисленной амортизации отражаться никак не будут.

Формы аналитических регистров обязательно должны содержать наименование регистра; период (дату) его составления, измерители операций в натуральном и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подпись и расшифровку подписи ответственного лица.

МНС России предложило вариант ведения налогового учета и привело некоторые формы аналитических регистров налогового учета. Организации смогут использовать в своей деятельности разработки МНС России или сами создавать систему налогового учета по желанию. Среди предложенных МНС России имеется "Регистр-расчет амортизации нематериальных активов", который может послужить примером "Регистра-расчета амортизации основных средств".

Напомним, что величина амортизационных отчислений в обоих видах учета при одинаковом сроке и линейном способе начисления амортизации могут отличаться. Это связано с тем, что первоначальная стоимость основных средств в каждом из учетов может не совпадать. Например, проценты по кредитам (п. 8 ст. 272 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете они формируют стоимость основного средстваљ до принятия его к учету. Аналогично пересчитываются для целей налогообложения и нормируемые расходы.

Фомичева Л. П., аудитор;
в настоящее время работает в
ОАО "Русский Алюминий Менеджмент",
Лучший бухгалтер России 2000
E-mail: FomichevaL@rual.ru , l_fom@mail.ru
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." N 1/2002


Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...