Часть 2: Черный нал:схемы с использованием особых инструментов:суд, вексель и т.д.

ToT /
Часть первая статьи

Черный нал:
схемы с использованием особых инструментов: суд, вексель и т.д.

Содержание данного способа проще всего описать на следующем вымышленном примере:

- ОАО "Химволокно" реализует свою продукцию фирме "Центроснаб" - цена продукции, указанная в договоре купли-продажи, составляет 100 тыс.руб.;

- отгрузка продукции производится после передачи представителем фирмы "Центроснаб" уполномоченному работнику ОАО "Химволокно" всей суммы, подлежащей фактической уплате в пользу ОАО "Химволокно" в форме наличных денежных средств без выдачи фирме "Центроснаб" приходных кассовых документов и без отражения в официальном учете поступления наличных денежных средств в кассу ОАО "Химволокно";

- отгрузка продукции производится с отражением данной операции в официальном учете обеих организаций.

Дополнительным элементом этой операции - в соответствии с обычаями делового оборота - является то, что сумма, подлежащая фактической уплате в пользу ОАО "Химволокно" в форме черного нала, является меньше (например, 70 тыс.руб.), чем официальная сумма сделки. Никаких доплат - свыше 70 тыс.руб. - с фирмы "Центроснаб" при этом не требуется.

 

 

Такая скидка может быть обусловлена разными причинами:

а) повышением конкурентоспособности продукции ОАО "Химволокно" при фактической ее реализации по более дешевой цене (возможно, - дешевле себестоимости и дешевле формальной рыночной цены,

б) стремлением ОАО "Химволокно", хотя и отказываясь от части потенциальной выручки, уклониться от зачисления фактически полученной выручки на свой банковский счет. В данной ситуации ОАО "Химволокно", как большая часть российских промышленных организаций:

- может иметь значительные непогашенные задолженности по налоговым платежам (и/или оплате продукции поставщиков и подрядчиков), в том числе - предЪявленные к безакцептному списанию с банковских счетов ОАО "Химволокно";

- при этом, получив денежные средства в форме черного нала, осуществлять свободное распоряжение этими средствами.

В результате данной операции возникает проблема формального погашения задолженности покупателя перед продавцом за полученную продукцию. В былые годы этот вопрос решался примитивно - продавец выдавал покупателю расписку в том, что ОАО "Химволокно" удостоверяет полное погашение задолженности фирмы "Центроснаб" по оплате указанной продукции. Данная расписка не включалась в состав документов, подлежащих официальному бухгалтерскому учету, а лишь гарантировала покупателя от последующего требования продавцом официальной оплаты продукции.

Однако Президентом и Правительством России было учинено несколько неблагоприятных последствий для участников вышеописанной операции. Указом Президента РФ ? 2204 было установлено, что: - обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) - кроме договоров по оказанию финансовых услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленную продукцию и срок этот не может быть более трех месяцев; - суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным этими сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником продукции - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки поставщика (за исключением случаев, когда в действиях кредитора "отсутствует умысел"). Частью же второй пункта 1 Указа было обЪявлено о ничтожности сделок, осуществляемых сторонами "умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном обЪеме или несвоевременно". Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе РФ было предписано предЪявлять иски о применении последствий ничтожности сделки в таких случаях. При этом Президент России, проявив невиданную в гражданском праве прозорливость, обЪявил, что "несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон".

На перечисленные жестокости Президента и Правительства ОАО "Химволокно" и фирма "Центроснаб" оказались вынуждены отреагировать одним из двух нижеследующих способов.

Первый способ - назовем его "судебным". ОАО "Химволокно" по неформальной договоренности с фирмой "Центроснаб" предЪявляет к последней иск. Далее события могут развиваться по нескольким сценариям: а) из-за волокиты сторон спор о взыскании формальной задолженности с покупателя очень и очень долго рассматривается в арбитражном суде;

б) по результатам рассмотрения иска арбитражный суд - вследствие недостаточности доказательств, представленных истцом, - отказывает в удовлетворении иска;

в) арбитражный суд выносит решение о взыскании формальной задолженности с покупателя, но ОАО "Химволокно" из-за разгильдяйства своих работников (или по любым иным причинам) не осуществляет взыскания: - теряет исполнительный лист, или

- пропускает срок предЪявления исполнительного листа к исполнению, или

- предЪявляет исполнительный лист не в те банковские учреждения или не в те суды, которые могут и должны исполнить взыскание и т.д.;

г) арбитражный суд выносит решение о взыскании формальной задолженности с покупателя, ОАО "Химволокно" предЪявляет исполнительный лист ко взысканию в надлежащем порядке, но исполнения судебного решения не происходит в связи с отсутствием денежных средств или иного имущества, на которое может быть обращено взыскание, у фирмы "Центроснаб". Такая ситуация может иметь место, если фирма "Центроснаб" является: - бумажной фирмой или

- промышленным предприятием из числа безнадежных должников. Результатом судебной тяжбы может явиться и банкротство фирмы "Центроснаб", если такой вариант выгоден ее руководству.

Второй способ - назовем его "вексельным". Несмотря на то, что фактический платеж за продукцию был осуществлен денежными средствами, стороны - для целей формального учета - отражают продажу продукции фирме "Центроснаб" в качестве операции по обмену продукции на вексель, векселедателем (или плательщиком) по которому является:

а) фирма "Центроснаб" либо

б) иная организация.

ОАО "Химволокно" учитывает полученный от фирмы "Цен-троснаб" вексель (или несколько векселей) по цене реализации продукции, в связи с чем негативные последствия, предусмотренные Указом Президента РФ ? 2204, для ОАО "Хим-волокно" не наступают.

При наступлении срока предЪявления векселя к платежу (или до этого срока) ОАО "Химволокно" может распорядиться векселем несколькими способами:

а) использовать его для расчета со своим поставщиком при совершении операции, аналогичной операции между ОАО "Химволокно" и фирмой "Центроснаб", или

б) предЪявить вексель к платежу - с последствиями, аналогичными последствиям при использовании "судебного" способа, или

в) обменять вексель на другой - с такой же вексельной суммой (или с большей вексельной суммой). Обычно такой обмен производится Векселедателем; г) обменять вексель на другой актив, например - акцию.

При этом, если в операции используется вексель, полученный от третьего лица, реальное приобретение такого векселя может осуществляться не фирмой "Центроснаб", а ОАО "Химволокно" с соблюдением следующих условий:

а) реальная стоимость векселя составляет незначительную часть от вексельной суммы;

б) оплата этой реальной стоимости ОАО "Химволокно" в своем учете не отражается. Обычно для расчетов за подобные векселя используется все тот же черный нал. В случае же безналичной оплаты - она может производиться:

- третьей организацией, являющейся должником "Химволокно", или

- фирмой-уродцем (по принципу, описанному в пп 1.1.5.8- 1.1.5.10).

Для реализации "вексельного" способа в России, в частности, широко использовались векселя, выдаваемые "Территориально-отраслевым Финансовым энергетическим союзом", "Вексельным центром "Энерго-газ". Реальная стоимость этих векселей (то есть фактические расходы на приобретение) составляли около 0,1 процента от вексельной суммы.

"Вексельный" способ имеет несколько неудобств.

Во-первых, сумма, формально подлежащая оплате при предЪявлении векселя к платежу, должна соответствовать или превышать стоимость отгруженной продукции.

Во-вторых, срок предЪявления векселя к платежу ограничивает время использования векселя для прикрытия операции по продаже продукции за черный нал. Данное неудобство влечет для ОАО "Химволокно" необходимость выполнения действий по распоряжению векселем.

В-третьих, ОАО "Химволокно" должно внимательно проверить наличие в векселе всех элементов, при отсутствии или ненадлежащем исполнении которых данный вексель является недействительным.

В-четвертых, ОАО "Химволокно" должно корректно формулировать условия обмена своей продукции на вексель, учитывая, что в соответствии со ст.ст.140 и 317 ГК РФ законным платежным средством, предназначенным для исполнения денежных обязательств на территории России, является рубль. Иными словами, толкование упомянутых статей ГК РФ может предусматривать, что расчет за полученную продукцию посредством передачи векселя фирмой "Центроснаб" является не исполнением денежного обязательства, а меной векселя на эту продукцию.

Первые три из четырех неудобств, перечисленных в предыдущем пункте, устраняются, если вместо векселя используется ценная бумага, не имеющая срока действия - например - акция открытого акционерного общества. В соответствии с п.44 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и п.З-2 "Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" ОАО "Химволокно" обязано принимать к учету приобретаемую акцию по сумме затрат на приобретение этой акции. То есть номинальная стоимость акции никакого отношения к сумме сделки не имеет.

Более того, средства массовой информации на протяжении нескольких лет (несмотря на кризис фондового рынка 1997- 1998 годов) убеждают всех участников делового оборота в огромной недооцененности акций российских организаций, созданных в ходе приватизации.

Большая часть акций российских организаций не имеет официально публикуемых рыночных котировок, в связи с чем определение реальной рыночной цены этих акций для стороннего инвестора крайне затруднительно. Исходя из изложенного, ОАО "Химволокно" может обменять свою продукцию (напомним - ее формальная стоимость - 100 тыс.руб.) на акцию номинальной стоимостью 10 руб., после чего три из указанных в предыдущем пункте неудобств для ОАО "Химволокно" отпадают.

Несмотря на изложенные преимущества, на практике использование акций вместо векселей является редкостью:

- акцию необходимо найти и приобрести, тогда как вексель может быть просто "нарисован";

- приобретение акции требует от ОАО "Химволокно" регистрации этой сделки у соответствующего реестродержателя.

Недостатки использования акции несравнимо меньше недостатков использования векселя, но дополнительные действия, связанные с использованием акции, требуются от ОАО "Химволокно" перед отгрузкой продукции или непосредственно после нее (хотя это не совсем так, но рядовой предприниматель считает именно так), а дополнительные действия, связанные с использованием векселя, очевидно отсрочены по отношению к отгрузке продукции. Этот фактор, то есть фактор лени, и является, по моему мнению, главной причиной более широкого применения векселей. Различиями "судебного" и "вексельного" способов являются:

а) разный характер и обЪем выполняемых действий;

б) разные бухгалтерские и налоговые последствия для сторон.

Самым существенным - с экономической точки зрения - отличием является то, что "судебный" способ, выполненный до конца, то есть - до формального подтверждения невозможности получения платежа по обязательству (как обязательству по оплате продукции, так и вексельному обязательству), создает возможность отнесения безнадежного для взыскания долга на уменьшение финансового результата ОАО "Химволокно", то есть дополнительно позволяет уменьшить базу для исчисления налога на прибыль. Эта возможность предусмотрена абзацем 9 пункта 15 Положения "О составе затрат":

"15. В состав внереализационных расходов включаются: ... - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания".

Что же касается "вексельного" способа (без его последующего преобразования в "судебный"), то результатом его применения окажется лишь предотвращение последствий, предусмотренных Указом Президента РФ ? 2204. Возможности же уменьшения базы для исчисления налога на прибыль на сумму отгруженной, но формально не оплаченной белыми денежными средствами продукции, в таком случае у ОАО "Химволокно" не появится. Указанная сумма будет неограниченное время пребывать (в учете) в составе активов ОАО "Химволокно" - в качестве вложений в ценные бумаги - в дебете счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Поскольку остаток по счету 06 не включается в базу для исчисления налога на имущество, каких-либо налоговых неудобств такое положение вещей для ОАО "Химволокно" не составит. И, более того, для организации, для которой величина актива баланса (размер собственных средств) имеет существенное значение - например, для страховой организации - такой итог использования "вексельного" способа может иметь дополнительное преимущество.

Часть первая статьи


Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...