Годовая отчетность в ФСС России при спецрежимах

Иволгина Н.В.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал "Российский налоговый курьер" № 1-2 2005

До 15 января 2005 года включительно организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны сдать расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ в территориальное отделение ФСС России по месту своего нахождения (проживания). Если же эти лица уплачивают добровольные взносы в ФСС России, они также должны отчитаться о суммах страховых взносов по форме 4а-ФСС РФ. О заполнении этих отчетных форм пойдет речь в данной статье.

Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ

Расчетная ведомость по средствам ФСС России (далее — форма 4-ФСС РФ) утверждена постановлением ФСС России от 01.12.2003 № 130, а порядок ее заполнения приведен в письме ФСС России от 29.12.2003 № 02-18/06-8422.

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели выступают по отношению к своим работникам в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию. Страхователи, применяющие спецрежимы, в форме 4-ФСС РФ заполняют раздел II «Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения» (таблицы 4—6).

Таблицы 7 «Сведения о путевках» и 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством», а также раздел III «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (таблицы 9—12) являются общими, и поэтому их заполняют все страхователи независимо от режима налогообложения[1].

Раздел II предназначен для отражения расчетов по средствам социального страхования. В отличие от раздела I, предназначенного для страхователей — плательщиков ЕСН, в разделе II расчетной ведомости нет строк для отражения сумм, начисленных к уплате и фактически перечисленных в фонд. Это связано с тем, что раздел II заполняют налогоплательщики, применяющие спецрежимы, а они освобождены от обязанности по уплате ЕСН и не перечисляют платежи в ФСС России. Поэтому в разделе II отражаются только расчеты указанных налогоплательщиков с фондом в части расходования средств социального страхования.

Заполнение раздела II начинается с указания шифра, соответствующего специальному налоговому режиму, который применяет страхователь. Так, «011» указывают «упрощенцы», «021» — плательщики ЕНВД, а «032» — лица, уплачивающие ЕСХН.

Далее заполняется таблица 4. В ней указываются среднесписочная численность работающих и сумма начисленного в пользу работников дохода. Среднесписочная численность определяется в порядке, установленном государственными органами статистики.

Таблица 5 предназначена для отражения взаимных расчетов между страхователем и исполнительным органом ФСС России по обеспечению выплат на цели социального страхования.

Какие же выплаты обеспечивает фонд? ФСС России частично финансирует выплату пособия по временной нетрудоспособности и полностью — иные виды пособий по обязательному социальному страхованию. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Закон № 190-ФЗ).

Что касается финансирования пособия по временной нетрудоспособности, то оно осуществляется следующим образом. За счет ФСС России выплачивается часть пособия, не превышающая за полный календарный месяц 1 МРОТ, а остальную часть пособия работодатель выплачивает за счет собственных средств.

Напомним, что на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием не распространяется ограничение по сумме (оно может быть больше 11 700 руб. за полный календарный месяц). Эти пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России[2].

К иным видам пособий по обязательному социальному страхованию относятся:

— пособие по беременности и родам (ФСС России финансирует это пособие только в пределах 11 700 руб. за полный календарный месяц);

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— пособие при усыновлении ребенка;

— ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.

Об этом сказано в письме ФСС России от 15.01.2003 № 02-18/05-195 «О Федеральном законе от 31.12.2002 № 190-ФЗ “Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан”».

Также за счет ФСС России финансируются оплата дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами и расходы на оздоровление детей.

В строке 6 таблицы 5 раздела II расчетной ведомости указывается общая сумма расходов на цели обязательного социального страхования. Данная сумма детализируется в таблицах 6, 7 и 8.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела II формы 4-ФСС РФ страхователями, применяющими специальные режимы налогообложения.

ПРИМЕР 1

ООО «Альфа» является плательщиком единого налога на вмененный доход. За 2004 год организация начислила сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в размере 3 000 000 руб.

В доход, выплаченный сотрудникам в 2004 году, включаются также выплаченные по 30 больничным листам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 55 000 руб. Из 30 больничных листов один был выдан по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. По данному больничному листу выплачено 15 000 руб.

Из суммы 40 000 руб. (55 000 руб. – 15 000 руб.), выплаченной по остальным больничных листам, 10 000 руб. подлежит возмещению фондом. Сумму 30 000 руб. (40 000 руб. – 10 000 руб.) организация выплатила за счет собственных средств.

Кроме того, в отчетном году выплачены пособие по беременности и родам на сумму 50 000 руб. и пособие на погребение в размере 1000 руб.

Задолженность исполнительного органа фонда перед ООО «Альфа» на начало года — 990 руб. В течение 2004 года от ФСС России на банковский счет ООО «Альфа» поступила сумма для обеспечения выплат на цели социального страхования в размере 12 000 руб.

Среднесписочная численность работающих за год — 520 человек, из них 65 женщин. Инвалиды в организации не работают.

Посмотрим, как эти данные отражаются в форме 4-ФСС РФ (образец заполнения см. на с. 114—115).

Раздел II

В поле «Шифр» проставляется значение «021», соответствующее ЕНВД.

В таблице 4 по строке 1 указывается среднесписочная численность работников за 2004 год — 520, а по строке 2 — численность женщин — 65. По строке 3 нужно отразить сумму выплат в пользу работников — 3 000 000 руб.

В таблице 5 по строке 1 ставится прочерк, так как у ООО «Альфа» нет задолженности перед исполнительным органом ФСС России. Заметим, что на протяжении отчетного периода этот показатель не меняется.

По строке 2 отражаются полученные от фонда суммы для обеспечения выплат на цели социального страхования — 12 000 руб. Этот показатель переносится в итоговую строку 3.

По строке 5 указывается задолженность за исполнительным органом фонда на начало отчетного периода — 990. Этот показатель также не меняется на протяжении отчетного года.

По строке 6 показывается общая сумма расходов на цели обязательного социального страхования. В нашем примере это сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия, выплаченного в связи с несчастным случаем), по беременности и родам и на погребение. В этой строке отражаются те суммы пособий, которые должен возместить ФСС России:

10 000 руб. + 50 000 руб. + 1000 руб. = 61 000 руб.

В строке 7 ставится прочерк.

В строке 8 суммируются показатели строк 5 и 6:

990 руб. + 61 000 руб. = 61 990 руб.

При заполнении строк 4 и 9 нужно сравнить показатели строк 3 и 8. Если сумма, записанная по строке 3, больше суммы в строке 8, разница должна быть отражена в строке 9. Это задолженность организации перед исполнительным органом фонда. Если же, наоборот, показатель строки 8 больше показателя строки 3, то разница вписывается в строку 4. Это задолженность фонда перед организацией.

В рассматриваемом примере показатель строки 8 больше показателя строки 3. Поэтому в строке 4 указывается сумма 49 990 руб. (61 990 руб. – 12 000 руб.), а в строке 9 ставится прочерк.

Переходим к заполнению таблицы 6. В ней приводится расшифровка расходов на обязательное социальное страхование, общая сумма которых отражена по строке 6 таблицы 5.

По строке 1 в графе 1 указывается количество случаев временной нетрудоспособности. В нашем примере таких случаев 29 (факты временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием в этой таблице не учитываются). В графе 3 проставляется количество дней временной нетрудоспособности, которые подлежат оплате. Допустим, общее количество дней нетрудоспособности по всем больничным листам составляет 500 дней. В графу 4 вписывается сумма пособий, подлежащая возмещению фондом, — 10 000 руб.

По строке 2 в графе 3 указывается общее количество дней отпусков по беременности и родам, подлежащее оплате. Допустим, таких дней 140. В графе 4 отражается сумма пособия — 50 000 руб.

По строке 5 в графе 3 проставляется «1» — количество выплат пособий на погребение. В графе 4 сумма пособия на погребение — 1000 руб.

По строке 9 в графе 4 подводятся итоги:

10 000 руб. + 50 000 руб. + 1000 руб. = 61 000 руб.

Поскольку строки 10—15 по условиям примера не заполняются, значение строки 9 по графе 4 переносится в строку 18. По строке 19 выводится контрольный итог — сумма строк 1—18.

Таблицы 7 и 8 по условиям нашего примера не заполняются.

Отчет по форме 4а-ФСС РФ

Форма отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования отдельными категориями страхователей (далее — форма 4а-ФСС РФ), и порядок ее заполнения утверждены постановлением фонда от 25.04.2003 № 46.

Форма 4а-ФСС РФ состоит из двух разделов. Раздел I заполняют страхователи-работодатели, уплачивающие взносы на социальное страхование работников в добровольном порядке, а раздел II — страхователи, уплачивающие страховые взносы за себя (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера).

Таблицу 6 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством» заполняют обе категории страхователей при наличии соответствующих оснований.

Форма 4а-ФСС РФ представляется в исполнительный орган фонда одновременно с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ.

Напомним, что такое добровольные страховые взносы. Возможность их уплаты предусмотрена статей 3 Закона № 190-ФЗ. Если страхователь уплачивает добровольные страховые взносы, то пособия по временной нетрудоспособности, которые полагаются застрахованным лицам, полностью финансируются за счет средств ФСС России. Добровольные страховые взносы начисляются на те же выплаты и вознаграждения, на которые начисляется ЕСН в соответствии с главой 24 Налогового кодекса. Тариф для начисления добровольных взносов на социальное страхование работников установлен в размере 3%. Отдельные категории страхователей уплачивают добровольные страховые взносы на собственное страхование по тарифу 3,5%. Порядок уплаты добровольных страховых взносов определен в постановлении Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

Порядок заполнения формы 4а-ФСС РФ практически совпадает с порядком заполнения раздела I расчетной ведомости 4-ФСС РФ, предназначенного для страхователей — плательщиков ЕСН.

Однако есть существенное отличие: в расчетной ведомости 4а-ФСС РФ в составе расходов по социальному страхованию отражаются только выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Выплаты иных социальных пособий (по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет и т. д.) в этой расчетной ведомости не приводятся. Это связано с тем, что страхователи отражают указанные пособия в полном объеме в разделе II расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Рассмотрим на примере порядок заполнения формы 4а-ФСС РФ.

ПРИМЕР 2

ООО «Бета» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает в ФСС России добровольные страховые взносы с начала 2004 года. Среднесписочная численность работников за 2004 год — 230 человек. Общая сумма выплаченных сотрудникам доходов в 2004 году составляет 3 500 000 руб., в том числе:

— за октябрь — 250 000 руб.;

— за ноябрь — 240 000 руб.;

— за декабрь — 260 000 руб.

В общую сумму доходов включена сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Так, ООО «Бета» выплатило 65 000 руб. по 30 больничным листам (общее количество дней нетрудоспособности — 150), в том числе:

— за октябрь — 5500 руб.;

— за ноябрь — 3600 руб.;

— за декабрь — 6990 руб.

ООО «Бета» имеет задолженность перед исполнительным органом ФСС России по уплате добровольных взносов на начало 2004 года в размере 2100 руб.

За 2004 год ООО «Бета» начислило страховые взносы в сумме:

(3 500 000 руб. – 65 000 руб.) х 3% = 103 050 руб.

За IV квартал 2004 года были начислены добровольные страховые взносы в сумме 22 017,30 руб., в том числе по месяцам:

— в октябре — 7335 руб. [(250 000 руб. – 5500 руб.) х 3%];

— в ноябре — 7092 руб. [(240 000 руб. – 3600 руб.) х 3%];

— в декабре — 7590,30 руб. [(260 000 руб. – 6990 руб.) х 3%].

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не облагаются ЕСН. Следовательно, на них не начисляются добровольные страховые взносы в ФСС России.

За 2004 год страховые взносы в сумме 101 250 руб. были перечислены ООО «Бета» на расчетный счет исполнительного органа ФСС России. При этом за IV квартал 2004 года уплачено 21 777 руб., в том числе по месяцам:

— в октябре — 7350 руб. за сентябрь (платежное поручение от 04.10.2004 № 138);

— в ноябре — 7335 руб. за октябрь (платежное поручение от 03.11.2004 № 254);

— в декабре — 7092 руб. за ноябрь (платежное поручение от 02.12.2004 № 301).

Страховые взносы за декабрь в сумме 7590,30 руб. перечислены в ФСС России в январе 2005 года.

Посмотрим, как эти данные отражаются в форме 4а-ФСС РФ (образец заполнения формы см. на с. 118—119).

Раздел I

Заполнение раздела I начинается с таблицы 1. По строке 1 указывается среднесписочная численность — 230 человек, а по строке 2 — общая сумма начисленных выплат в пользу работников — 3 500 000 руб. Эта сумма детализируется по строкам:

— в строке 3 — общая сумма выплат за IV квартал 2004 года — 750 000 руб.;

— в строке 4 — выплаты за октябрь — 250 000 руб.;

— в строке 5 — выплаты за ноябрь — 240 000 руб.;

— в строке 6 — выплаты за декабрь — 260 000 руб.

Переходим к заполнению таблицы 2. По строке 1 этой таблицы нужно показать сумму задолженности ООО «Бета» перед исполнительным органом ФСС России — 2100 руб.

По строке 2 указывается общая сумма начисленных за 2004 год страховых взносов (103 050 руб.) с разбивкой по месяцам последнего квартала.

Строки 3, 4 и 5 по условиям примера не заполняются.

В строке 6 суммируются показатели строк 1—5 — 105 150 руб.

Задолженности исполнительного органа фонда перед ООО «Бета» на начало года нет, поэтому в строке 8 ставится прочерк. По строке 9 показывается общая сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности за 2004 год (65 000 руб.) с разбивкой по месяцам последнего квартала. При этом в справочных строках под таблицей необходимо указать количество случаев (30) и дней (150) нетрудоспособности.

По строке 11 приводится общая сумма уплаченных страховых взносов (101 250 руб.), в том числе с разбивкой по месяцам последнего квартала. Поскольку начисленные за декабрь 2004 года страховые взносы уплачены в январе 2005 года, они в этом отчете не отражаются.

В строке 12 подводятся итоги. В нее вписывается сумма показателей строк 8, 9 и 11. В нашем примере этот показатель равен 166 250 руб.

Теперь заполним строки 7 и 13. Для этого нужно сравнить показатели строк 6 и 12. Если показатель строки 6 больше показателя строки 12, разница между ними записывается в строку 13. Это задолженность организации перед исполнительным органом фонда. Если же ситуация обратная и показатель строки 12 больше показателя строки 6, разница записывается в строку 7. Это задолженность ФСС России перед организацией.

В нашем примере показатель строки 12 больше показателя строки 6. Значит, в строку 7 таблицы 2 нужно вписать разницу в размере 61 100 руб. (166 250 руб. – 105 150 руб.), а в строке 13 поставить прочерк.

---

[1] Подробнее о порядке заполнения таблиц 7 и 8, а также раздела III формы 4-ФСС РФ см. в статье «Составляем отчетность в ФСС России за 2004 год» на с. 100. — Примеч. ред.

[2] Подробнее об этом см. в статье «Выплаты пострадавшим от несчастных случаев на производстве или профзаболеваний» // РНК, 2004, № 13—14. — Примеч. ред.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...