Готовимся к празднованию Нового Года

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей /

Пришло время организовывать встречу Нового года: украшать офисы и витрины, определяться с проведением праздничного вечера. Следовательно, уже сейчас необходимо задуматься, как списать «новогодние» расходы, какие при этом налоги надо заплатить.

А.В. Антохина

Новогодние украшения

Для создания праздничного настроения фирмы и предприниматели стараются оформить офис и витрины.

 

 

При этом используются елки, мишура, гирлянды, шары и т. п.

Учет и налоги

Новогодние украшения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при сроке их полезного использования свыше 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

Если стоимость праздничного убранства меньше лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой (а он не должен превышать 20 000 рублей) или срок его полезного использования менее 12 месяцев, то при передаче в эксплуатацию оно может быть отражено в бухучете и отчетности в составе материалов.

При передаче новогодних украшений на оформление помещений структурных подразделений возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тогда входной НДС по украшениям можно принять к вычету на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом в бухучете делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС при передаче новогодних украшений для собственных нужд структурным подразделениям;

Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС по приобретенным украшениям.

Сумма начисленного «добавленного» налога не учитывается в расходах, уменьшающих «прибыльную» базу. Налог начисляется на стоимость, которая определяется в порядке, указанном в пункте 1 статьи 159 Налогового кодекса: исходя из цен реализации идентичных товаров или рыночных цен.

Однако при приобретении имущества для собственных нужд без последующей передачи структурным подразделениям следует иметь в виду, что МНС России в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 разъяснило, что объект налогообложения не возникает. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются. Правомерность такого подхода подтверждена Минфином России (см. письмо от 16.06.2005 № 03-04-11/132).

Пример

Производственное предприятие ООО «Актив» приобрело в ноябре 10 новогодних гирлянд по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС — 180 руб.). Срок их полезного использования менее 12 месяцев. В этом же месяце 4 штуки из них фирма повесила в приемной руководителя, а 6 штук передала в свой магазин, через который «Актив» реализует изготовленную продукцию. Так как гирлянды были переданы структурному подразделению фирмы, то на их стоимость надо начислить НДС. Для расчета базы по этому налогу бухгалтер применил цену, по которой украшения были куплены у поставщика, считая ее рыночной.

Бухгалтер сделал проводки.

Дебет 10 Кредит 60
— 10 000 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) × 10 шт.) — оприходованы новогодние гирлянды;

Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. (180 руб. × 10 шт.) — выделен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10
— 4000 руб. ((1800 руб. – 180 руб.) × 4 шт.) — списаны украшения на оформление приемной;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 720 руб. (180 руб. × 4 шт.)– списан невозмещаемый НДС по украшениям в приемной;

Дебет 91-2 Кредит 10
— 6000 руб. ((1800 руб. – 180 руб.) × 6 шт.) — списаны гирлянды для оформления магазина;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 1080 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) × 18% × 6 шт.) — начислен НДС при передаче украшений в магазин;

Дебет 68 Кредит 19
— 1080 руб. — принят к вычету НДС по украшениям в магазине.

При расчете налога на прибыль не будут учтены стоимость гирлянд, использованных для оформления приемной и магазина, а также суммы входного НДС по украшениям в приемной и начисленного налога при их передаче структурному подразделению. Поэтому в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68
— 2832 руб. ((4000 руб. + 6000 руб. + 720 руб. + 1080 руб.) × 24%)– отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Списание украшений

При праздничном оформлении внутренних помещений затраты на приобретение елок, мишуры, гирлянд и т. д. в бухучете относят на прочие расходы. При расчете налога на прибыль их вообще не учитывают, так как они не относятся к производственным или управленческим расходам и дохода не приносят (п. 49 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Новогодние украшения можно использовать снаружи, например в витринах магазина, с целью привлечения внимания к компании, ее товарам (работам, услугам) неопределенного круга лиц. В этом случае такие затраты в налоговом учете фирма вправе учесть как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламы не нормируется. И в таком случае неважно, оформлена витрина по требованию властей или на добровольных началах. В бухучете эти затраты отражают на счете 44 «Расходы на продажу».

Для того чтобы у налоговых инспекторов не возникло сомнения в том, что украшения предназначены именно для витрины, а не для офиса, следует оформить накладную на внутреннее перемещение материалов. Также в качестве подтверждения нужен приказ (распоряжение) руководителя организации с приложением перечня украшений.

Расходы на праздничный вечер

Затраты на праздник (проведение банкета в кафе, аренда и оформление помещения, организация развлекательной программы и т. д.) не уменьшают базу по налогу на прибыль. Основная причина: они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), а осуществляются в пользу работников. Поэтому такие расходы не учитываются для расчета налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Нельзя их отнести и к представительским. Ведь, согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса, ими признаются только расходы на проведение официального приема представителей других организаций. В этой же статье указано на то, что расходы на организацию развлечений и отдыха не являются представительскими.

Для отражения расходов на проведение праздничных мероприятий в бухгалтерском учете используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется, если есть решение собственников потратить на эти цели нераспределенную прибыль фирмы.

Налог на добавленную стоимость

Работы и услуги по проведению новогоднего праздника, приобретенные у сторонних организаций, имеют заведомо непроизводственный характер и не «переоказываются» структурным подразделениям. Проведение праздничного мероприятия не рассматривается также как безвозмездная передача сотрудникам работ, услуг. Ведь фирма только оплачивает их как представитель коллектива работников. Значит, не возникает и базы для начисления НДС.

Входной НДС также нельзя принять к вычету. Поэтому его суммы списывают за счет прочих расходов или нераспределенной прибыли (убытка), если есть на то разрешение собственника.

НДФЛ

Что касается налога на доходы физических лиц, то для его расчета необходимо учесть все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Некоторые налоговые инспекторы квалифицируют затраты на проведение праздничного мероприятия как вознаграждение работника в натуральной форме. Это следует из информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

Однако, рассматривая эту ситуацию, судьи в пункте 8 письма установили, что материальное благо может быть включено в совокупный доход человека, когда можно четко определить его размер. А из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2004 № А29-6479/2003А следует, что в базу по НДФЛ включаются только те выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц.

Устраивая праздник для своих сотрудников, работодатели зачастую обращаются к услугам фирм или лиц, работающих самостоятельно. При этом заключается гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг. Однако с вознаграждения физического лица следует удержать НДФЛ. Но если артист (повар, дизайнер и т. д.) представил документы, подтверждающие его затраты, которые возникли при выполнении условий договора, то ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов. При отсутствии документального подтверждения затрат ему предоставляется вычет в размере 20 процентов от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Удерживать НДФЛ не придется, если исполнитель является индивидуальным предпринимателем. Поэтому у него необходимо потребовать соответствующие документы (свидетельство о регистрации) и сделать их копии.

ЕСН и страховые взносы в ПФР и ФСС

На выплаты в пользу физических лиц по трудовым, а также по гражданско-правовым и авторским договорам необходимо начислить единый соцналог. Однако расходы на проведение торжеств не уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому не возникает и повод для исчисления ЕСН и пенсионных взносов. Ведь объектом обложения этими взносами и базой для их начисления являются объект обложения и база по единому соцналогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Не начисляются также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Так как ими облагаются только вознаграждения за выполненную работу.

Автор - налоговый консультант

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...