Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Платежи по договору аренды с правом выкупа складываются из двух составляющих: непосредственно арендной платы и выкупного платежа. Соответственно арендодателю в учете нужно разделять эти платежи и своевременно признавать их для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

 

 

«Учет, налоги, право» № 19, 2004

Арендная плата

Арендодатель в учетной политике определяет, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности или нет. В зависимости от этого в бухгалтерском учете арендные платежи могут быть отнесены к выручке или к операционным доходам (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В налоговом учете это будут доходы от реализации либо внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Прибыль от операций по сдаче имущества в аренду арендодатель рассчитывает в общем порядке. Она определяется как разница между получаемыми арендными платежами и связанными с их получением расходами (амортизация и пр.).

Выкупные платежи

Не спешите учитывать в доходах выкупные платежи. До перехода права собственности на имущество к арендатору они не учитываются при расчете налога на прибыль у арендодателя. Выкупные платежи расцениваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются (если арендодатель использует метод начисления). В бухгалтерском учете полученные авансы доходами также не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

При реализации арендованного амортизируемого имущества доход от операции определяют как разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета. Полученный доход также уменьшают на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

На дату перехода права собственности на имущество (дату окончания договора аренды и полной выплаты выкупной цены) арендодатель списывает с баланса имущество и передает его на баланс арендатора.

Пример.

ООО "Собственник" в январе 2004 года приобрело оборудование за 118_000 руб., в том числе НДС_-_18_000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2004 года оборудование передано по договору аренды с правом выкупа. Срок действия договора_-_12 месяцев. Арендатор ежемесячно уплачивает 2360 руб., в том числе НДС_-_360 руб. в качестве арендной платы, и 8850 руб., в том числе НДС_-_1350 руб. в счет выкупной цены. Выкупная цена_-_106_200 руб., в том числе НДС_-_16_200 руб.

Договором предусмотрено, что по окончании срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей выкупной цены.

Расчеты производятся в последний день текущего месяца.

Согласно учетной политике ООО "Собственник", доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления, обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки товаров, сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.

В бухгалтерском учете ООО "Собственник" отражены операции.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60

- 100_000 руб. (118_000 - 18_000)_-_приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 18_000 руб._-_отражена сумма НДС, предъявленная продавцом к уплате;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08

- 100_000 руб._-_оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 118_000 руб._-_произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 18_000 руб._-_принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В феврале и марте:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

"Амортизация основных средств,

находящихся в эксплуатации"

- 1667 руб. (100_000 руб. : 5 лет/ 12 мес.)_-_начислена амортизация за месяц.

В апреле:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду" Кредит 01

субсчет "Основные средства

в эксплуатации"

- 100_000 руб._-_передано оборудование по договору аренды с правом выкупа;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 3334 руб. (1667 руб. 5 2 мес.)_-_отражена сумма амортизации, начисленная по оборудованию, переданному по договору аренды до момента его передачи. Для удобства начисленную амортизацию по эксплуатируемым основным средствам и сданным в аренду организация учитывает на разных субсчетах;

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет

"Амортизация основных средств,

переданных в аренду"

- 1667 руб._-_начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию после момента его передачи (за апрель и далее в течение 12 месяцев аренды);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб._-_признан операционный доход от сдачи оборудования в аренду;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 360 руб._-_начислен НДС с признанного операционного дохода;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 333 руб. (2360 - 360 - 1667)_-_отражен доход от сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб._-_получена арендная плата.

Сначала авансы, потом доход

Если арендатор перечисляет выкупную цену одновременно с арендной платой, бухгалтеру нужно в документах и в учете разделить арендные платежи и полученные авансы в счет выкупной цены.

Для арендодателя ежемесячные платежи в счет погашения выкупной цены, как мы уже сказали, не признаются доходами организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В течение срока аренды ежемесячно делаются записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 8850 руб._-_получен ежемесячный выкупной платеж от арендатора.

ООО "Собственник" ежемесячно исчисляет и уплачивает в бюджет НДС с сумм полученных авансов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог в этом случае исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 68

- 1350 руб._-_начислен НДС с полученного авансом выкупного платежа.

После перехода права собственности на оборудование:

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества" Кредит 91-1

- 106_200 руб._-_отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 16_200 руб._-_начислен НДС с выкупной цены;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 16_200 руб._-_принят к вычету НДС, начисленный с авансовой оплаты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества"

- 106_200 руб. (8850 руб. 5 12 мес.)_-_зачтены в оплату имущества поступившие авансы.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- 100_000 руб._-_списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет "Амортизация

основных средств, переданных

в аренду" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 23_338 руб. (1667 руб. 5 2 мес. + + 1667 руб. 5 12 мес.)_-_списана амортизация по выкупленному имуществу;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет

"Выбытие основных средств"

- 76_662 руб._-_списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 13_338 руб. (106_200 - 16_200 - - 76_662)_-_отражен доход от реализации оборудования.

Налоговый учет в данном примере совпадает с бухгалтерским.

Уплата выкупной стоимости в рассрочку не всегда удобна арендатору. Ведь в таком случае арендодателю приходится рассчитывать и перечислять в бюджет НДС с полученных авансов. А арендатор не может возместить этот налог, пока не получит в собственность имущество. С этой стороны выплата покупной цены в конце срока действия договора выгоднее.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...