Ежеквартальное приложение к журналу "Новая бухгалтерия" - "Малая бухгалтерия", N1 , 2006 г.
И. ГОРШКОВА, эксперт АКДИ
Зачастую при переходе с обычной системы налогообложения на "упрощенку" у организаций возникает проблема с "входным" НДС, который по объективным причинам не был предъявлен к вычету и "завис" на счете 19. Каким образом можно списать не предъявленные к вычету до перехода на УСН суммы налога? Можно ли учесть такой НДС в расходах при исчислении единого налога?
Или эти суммы можно предъявить к вычету?
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Если организация, перешедшая на "упрощенку", продолжает вести бухгалтерский учет, то остаток сумм НДС по счету 19, не предъявленных к вычету на момент перехода на "упрощенку", теоретически может быть списан либо в дебет счета 68 (т.е. предъявлен к вычету), либо в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". При этом в зависимости от конкретной ситуации списанные в дебет счета 91 суммы НДС могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Порядок учета (списания) сумм "входного" НДС зависит в первую очередь от того, когда были использованы те товары (работы, услуги), к которым относятся "зависшие" суммы НДС: до перехода на "упрощенку" или после.
Есть письмо Минфина России, в
котором указано, что суммы НДС, уплаченные поставщикам после перехода
организации на "упрощенку" по материальным запасам, фактически использованным до
перехода на УСН в производстве (реализации) товаров (работ, услуг), облагаемых
НДС, должны приниматься к возмещению (см. письмо от 09.03.2004 N 04-03-11/35).
Однако нужно иметь в виду, что позднее
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (см. Постановление от 13.09.2005 N
4287/05) сделал вывод о неправомерности возмещения НДС, уплаченного
организацией в период применения УСН, когда она уже не является плательщиком
НДС. На наш взгляд, подход Президиума ВАС РФ полностью соответствует закону -
правом на вычет НДС могут пользоваться только лица, признаваемые плательщиками
этого налога. Следовательно, организация-"упрощенец" права на вычет не имеет.
------------------------
Таким образом, суммы НДС,
"зависшие" на счете 19, в дебет счета 68 списать нельзя. Их нужно учесть по
дебету счета 91.
Тогда возникает следующий
вопрос: можно ли учесть эти суммы НДС при определении налоговой базы по единому
налогу при УСН?
Налоговые органы в данной
ситуации настаивают на том, что налогоплательщики должны относить понесенные
расходы в виде уплаченного поставщикам НДС за счет собственных средств (см.,
например, письмо УМНС России по г. Москве от 11.04.2003 N 24-11/20011).
Мы также считаем, что если суммы НДС на счете
19 относятся к товарам (работам, услугам), использованным до перехода на
"упрощенку", то учесть "входной" НДС в расходах при исчислении единого налога
нельзя. Ведь расходы в виде уплаты этих сумм НДС никак не связаны с
деятельностью организации в период применения УСН.
Если товары (работ, услуги)
использованы после перехода на УСН, то вопрос о возможности предъявления сумм
"входного" НДС к вычету даже не поднимается. Ведь в этом случае не выполняется
основное условие, необходимое для вычета: "входной" НДС предъявляется к вычету,
только если соответствующие товары (работы, услуги) используются при
осуществлении операций, облагаемых НДС.
В
отношении возможности включения сумм "входного" НДС в состав расходов
"упрощенца" налоговые органы придерживаются следующего подхода: "входной" НДС
можно учесть в составе расходов, только если соответствующие товары (работы,
услуги) также учитываются в составе расходов (см., например, письмо УМНС России
по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21077).
Таким образом, после перехода на "упрощенку"
суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам) учитываются в составе
расходов организации только в том случае, если стоимость соответствующих товаров
(работ, услуг) тоже учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому
налогу.
Если это условие выполняется, то суммы
"входного" НДС можно учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, но
для этого они должны быть оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Итак, из всего вышесказанного
следует, что в данной ситуации суммы "входного" НДС, "зависшие" на счете 19, не
могут быть предъявлены к вычету ни при каких условиях.
В бухгалтерском учете эти суммы следует
списать в дебет счета 91. При этом вопрос о возможности включения их в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу, должен решаться в изложенном выше порядке.
Статья получена: Клерк.Ру