Освободиться от освобождения

С.Ю. Шаповалов, партнер юридической компании "ТаксХелп"

Новая редакция статьи 145 НК РФ запретила лицам, освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате НДС, отказываться от этой льготы до истечения 12 месяцев. Но для тех льготников, которым все же надо избавиться от освобождения, в НК РФ есть некоторые лазейки. Как гласит пункт 4 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ, действующей с 1 июля 2002 года), налогоплательщики, освободившиеся от НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Но не всегда это освобождение выгодно в течение всех 12 месяцев.

 

 

Например, если приобретается дорогостоящее оборудование или планируется образование значительного входного НДС по иным причинам.

Дело в том, что плательщики НДС могут возместить входной налог из бюджета, воспользовавшись механизмом вычетов. А вот "освобожденные" не имеют права применять вычеты по НДС и обязаны учитывать этот налог в стоимости приобретенного имущества (ст. 170 НК РФ). Соответственно, если эти товары предназначены для перепродажи, их цена у "освобожденных" будет выше, чем у конкурентов - плательщиков НДС. Если же товары являются основными средствами, то "освобожденные" будут списывать этот НДС через механизм амортизации, тогда как плательщики НДС сразу примут его к вычету (ст. 257 НК РФ). Поэтому у освободившихся есть вполне закономерный вопрос - можно ли отказаться от освобождения до истечения 12 месяцев?

И когда плательщик сможет получить это освобождение вновь? Нарушитель платит Налоговый кодекс предоставляет вполне легальную возможность для утраты права на освобождение до истечения 12 месяцев. Для этого плательщику надо всего-навсего нарушить условия, которые кодекс выдвигает для получения освобождения (п. 5 ст. 145 НК РФ). Напомним эти условия. Первое и основное - совокупная выручка от реализации товаров, работ, услуг потенциального льготника за три предшествующих получению освобождения последовательных календарных месяца не должна превысить 1 млн рублей.

Второе условие - налогоплательщик в течение все тех же трех месяцев не должен реализовывать подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье. Поэтому для возвращения в стан плательщиков НДС налогоплательщику достаточно будет, например, купить и реализовать всего одну пачку сигарет (подакцизный товар). Или можно сделать так, чтобы сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за текущий и два предыдущих месяца превысила 1 млн рублей. Вернуть утраченное Итак, как только условия для освобождения нарушены, льготник теряет право на освобождение. И с 1-го числа месяца, в котором было нарушение, он обязан уплачивать НДС. А сможет ли плательщик заново освободиться? И если да, то когда? Налоговый кодекс особо отмечает, что право на освобождение от уплаты НДС утрачивается "до окончания периода освобождения". Однако расшифровки этой фразы в НК РФ нет.

Разберемся, что она означает. Если читать буквально, можно понять, что под "периодом освобождения" понимаются 12 последовательных месяцев с момента направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение. Соответственно при таком толковании получить новое освобождение нельзя до истечения 12 месяцев с момента начала пользования льготой. Однако, на наш взгляд, у налогоплательщика все же есть возможность получить новое освобождение и до истечения 12 месяцев. Ведь при нарушении условий для льготы до окончания периода освобождения утрачивает силу только та льгота, которую налогоплательщик получил до совершения нарушения, и потом она, безусловно, уже не восстанавливается. Налогоплательщик может получить новое освобождение и после нарушения, если, конечно, его деятельность соответствует требованиям для применения льготы, которые выдвигает НК РФ.

Проиллюстрируем. Например, налогоплательщик получил освобождение с 1 января, а 31 января он продал подакцизный товар и лишился права на освобождение. Фактически он сможет получить новое освобождение с 1 мая, когда пройдет три последовательных календарных месяца и все условия для получения освобождения будут соблюдены. *** Подведем итог. Налогоплательщик, желающий "отказаться" от освобождения, должен для этого нарушить условия его получения. В таком случае он потеряет право на освобождение с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение. И для возврата к применению освобождения налогоплательщик уже может через три месяца (если у него соблюдены условия, указанные в пункте 1 статьи 145 НК РФ) направить в налоговую инспекцию уведомление о новом освобождении.

Контактный телефон: (095) 105-11-46

/Финансовая Россия (приложение). Учет. Налоги. Право., 26.11.2002/


Источник: Еженедельник "Налоги и бизнес"

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...