ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» (п. 1 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12.10.06 № 53).
Что изменилось в пользу компаний
Проблемы поставщиков на вычет не влияют. Совсем недавно компания могла ждать обвинения в недобросовестности, если ее поставщик не представляет или сдает «нулевую» отчетность, не находится по юридическому и фактическому адресам, не имеет штата сотрудников. Сегодня этот аргумент у судей не в чести. Практически во всех федеральных арбитражных округах арбитры считают, что у плательщиков нет незаконной налоговой выгоды, если они купили товар поставщика, который не платит налоги. Федеральный арбитражный суд Московского округа отметил, что отсутствие ответов на запросы инспекторов о том, уплатил ли поставщик НДС, не доказывает, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановление от 26.10.06 № КА-А40/10472-06). А в Волго-Вятском округе судьи не признают налоговую выгоду в виде вычета по НДС необоснованной, если в счете-фактуре указан юридический, а не фактический адрес поставщика (постановление от 10.11.06 № А29-14018/2005А).
Придирки налоговиков к документам уже не столь результативны. Пленум ВАС РФ указал, что именно налоговики должны доказывать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду – и это уже сказывается на судебной практике. Судьи считают, что если компания представит в налоговый орган все правильно оформленные достоверные и не противоречивые документы, то она имеет право получить вычет по НДС (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 21.11.06 № А09-6138/05-22 и Восточно-Сибирского округа от 19.10.06 № А19-13468/05-51-Ф02-5437/06-С1).
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа уточнил: компания вправе представить документы, подтверждающие налоговые вычеты, прямо в суд. Необоснованную выгоду не доказывает тот факт, что до судебного разбирательства инспекторы документов не видели (постановление от 04.12.06 № Ф04-7932/2006(28825-А27-42)).
Признаков схемы становится меньше. Практика применения постановления № 53 отбраковала еще одну группу «симптомов», в которых налоговики усматривали недобросовестность. Речь идет о признаках спланированных действий, направленных только на возмещение НДС (компания создана незадолго до совершения хозяйственной операции, участники сделок взаимозависимы, используются заемные средства, расчеты осуществляются через один банк и т.п.).
Сами по себе такие обстоятельства не могут свидетельствовать о том, что налоговая выгода необоснованна. Этот вывод, сделанный Пленумом ВАС РФ, находит подтверждение в судебной практике. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.10.06 № 5801/06 отказался признавать налоговую выгоду необоснованной только лишь потому, что налоговики заявили о том, что в деятельности компании просматриваются признаки, подобные упомянутым выше. Судьи указали: просто перечислить такие обстоятельства недостаточно.
Необходимо доказать, что компания использовала указанные обстоятельства для неисполнения каких-либо налоговых обязанностей и неосновательное получила налоговую выгоду. А таких доказательств налоговики не представили.
Что осталось по-прежнему
Тем не менее, говорить о том, что теперь суды будут всегда занимать сторону плательщиков, было бы неверным. В ряде случаев арбитры признают, что компания необоснованно получила налоговую выгоду. Например, если специально создала «видимость» уплаты налогов через проблемный банк (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.08.06 № А29-12985/2005а).
Не следует особенно рассчитывать на судебную защиту, если инспекторы все же докажут, что операции фактически не велись, а сделки направлены исключительно на возмещение НДС из бюджета. В таком случае выгода необоснованна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.11.06 № А19-14658/06-33-Ф02-5490/06-С1). Аналогичный вывод судьи делают и в случае, если компания отражает в бухучете операции, которые не совершались или которые имеют иной экономический смысл (постановление федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.08.06 № А19-5825/06-54-Ф02-4368/06-С1). Либо если компания неоднократно заключает договоры факторинга, а за услуги банка платит почти тысячу процентов годовых (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.10.06 № КА-А40/9338-06).
Компании выигрывают у налоговиков. Счет 23 : 15
И, тем не менее, можно сказать, что теперь попытки инспекторов найти незаконную налоговую выгоду почти в любых действиях компаний не всегда находят понимание у судей. Сейчас арбитров, как правило, интересуют фактические обстоятельства дела. Если из представленных доказательств видно, что сделка реально имела место, компании могут простить небольшие огрехи в составлении документов.
Как видно из схемы «Налоговая выгода шагает по стране», наиболее благоприятная для компаний практика применения понятия «налоговая выгода» складывается в Восточно-Сибирском округе (9 решений из 12 в пользу компаний); меньше всего повезло налогоплательщикам Уральского округа (9 решений из 10 в пользу налоговиков.). В остальных округах разрыв в числе решений в пользу одной из сторон значительно меньше. Но в целом по стране чаша Фемиды в вопросах налоговой выгоды пока склоняется в пользу компаний (23 : 15).
Елена Соколова
эксперт «УНП»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 4311 -
