О. Синельникова
Предприятия, которые совмещают ЕНВД с обычной системой налогообложения, должны начислять ЕСН пропорционально полученной выручке. При этом у них есть возможность выбрать наиболее выгодный вариант расчетов.
Сделал сам – заплати все налоги
Продавать продукцию собственного изготовления производители могут как через оптовых покупателей, так и самостоятельно. В последнем случае торговлю обычно организуют через сеть собственных фирменных магазинов.
Иногда такие торговые точки регистрируют как самостоятельные фирмы. Но чаще они работают как филиалы основной организации. Причем, чтобы увеличить товарооборот и привлечь к себе больше покупателей, эти подразделения торгуют не только изделиями головного предприятия, но и покупными товарами.
Если торговая площадь магазина не превышает 150 квадратных метров, то он автоматически переходит на вмененную систему налогообложения. Однако продажа фирменных изделий через магазины, открытые производителем, торговой деятельностью не признается. В определении от 18 октября 2002 г. № 59-Г02-15 Верховный Суд разъяснил, что реализация собственной продукции – это одна из форм извлечения доходов в сфере производства. Задолго до этого к аналогичному выводу пришел и Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление от 22 сентября 1998 г. № 2256/98). И хотя подобная трактовка не стыкуется с определением розничной торговли, которое дано в главе 26.3 Налогового кодекса, современная арбитражная практика показывает, что судьи по-прежнему остаются на тех же позициях. Об этом свидетельствуют постановления Федеального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 января 2003 г. № Ф03-А51/02-1/2198, Волго-Вятского округа от 10 ноября 2003 г. № А82-63/2003-А/1, Центрального округа от 5 мая 2004 г. № А-62-3965/03, Северо-Западного округа от 4 октября 2004 г. № А56-17129/04.
В таких условиях под ЕНВД подпадает только торговля покупными товарами. С оборотов по реализации продукции собственного производства фирма и ее филиалы должны платить все налоги, в том числе и ЕСН. Естественно, понадобится раздельный учет, и зарплату сотрудников придется разбивать на две части.
Налоговый кодекс не устанавливает единых правил для распределения доходов работников, занятых в разных сферах деятельности. Минфин и ФНС рекомендуют использовать для этого выручку от реализации. Следовательно, с зарплаты, которая соответствует выручке от продажи покупных товаров, бухгалтер рассчитает лишь взносы в Пенсионный фонд. На выплаты, связанные с реализацией собственной продукции, дополнительно придется начислить и ЕСН.
Однако выручка выручке рознь. Когда вмененный налоговый режим применяется в рамках одного или нескольких обособленных подразделений, за основу можно взять совершенно разные показатели. Поэтому, прежде чем рассчитать налог, нужно решить принципиальный вопрос: как составить пропорцию?
Чем меньше знаменатель, тем лучше
Можно соотнести «вмененную» выручку с объемом продаж по всей организации. А можно сопоставить ее только с товарооборотом обособленных подразделений (магазинов). Работники налоговой службы считают, что надо применять тот вариант, при котором сумма ЕСН будет больше. Бухгалтеры думают иначе.
Не так давно возникший между ними спор был рассмотрен Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа (постановление от 25 января 2005 г. № А28-12862/2004-519/ 15). По материалам спора мы подготовили пример, который демонстрирует два способа расчета ЕСН. На применении первого настаивала налоговая инспекция, на использовании второго – налогоплательщик.
Пример
Компания «Мегапласт» занимается производством и реализацией бытовых изделий из пластмассы. Часть своей продукции она реализует оптовикам, а часть – в розницу через фирменный магазин (филиал «Мегапласта»), который одновременно торгует товарами других производителей.
Деятельность филиала, связанная с реализацией покупных товаров, облагается ЕНВД. С выручки от реализации продукции собственного производства компания платит налоги по общей схеме.
В I квартале 2005 года объем реализации (без НДС) в целом по «Мегапласту» составил 10 000 000 руб., в том числе:
– выручка от реализации собственной продукции оптовым покупателям – 7 200 000 руб.;
– выручка от реализации собственной продукции через магазин – 700 000 руб.;
– выручка от реализации покупных товаров через магазин – 2 100 000 руб.
Общий фонд оплаты труда работников магазина за I квартал составляет 250 000 руб. Поскольку все они одновременно заняты в обоих видах деятельности, эту сумму надо распределить пропорционально выручке.
Рассмотрим два варианта. Сначала сопоставим «вмененную» выручку магазина с общим объемом реализации «Мегапласта». Соотношение будет равно:
2 100 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,21
Если использовать эту пропорцию, то фонд оплаты труда, который приходится на «вмененную» деятельность магазина, составит:
250 000 руб. x 0,21 = 52 500 руб.
С этой суммы надо начислить только пенсионные взносы.
Фонд оплаты труда, который облагается ЕСН, будет равен:
250 000 руб. – 52 500 руб. = 197 500 руб.
Сумма налога составит:
197 500 руб. x 26% = 51 350 руб.
Теперь сравним «вмененную» выручку с товарооборотом филиала и сделаем аналогичные расчеты. Соотношение будет равно:
2 100 000 руб. : (2 100 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,75.
Фонд оплаты труда, не облагаемый ЕСН, составит:
250 000 руб. x 0,75 = 187 500 руб.
Фонд оплаты труда, облагаемый ЕСН, будет равен:
250 000 руб. – 187 500 руб. = 62 500 руб.
Сумма налога составит:
62 500 руб. x 26% = 16 250 руб.
Разница очевидна. Во втором случае по филиалу фирма начислит ЕСН в 3 раза меньше.
Результат спора был таков. Судьи отметили, что отсутствие единого порядка составления пропорций является неясностью налогового законодательства. Следовательно, предприятие вправе поступать так, как считает нужным. Налоговая инспекция не вправе навязывать фирмам свой метод расчета.
Кроме того, судьи подчеркнули: расчет ЕСН с помощью коэффициента, равного соотношению всей выручки магазина с «вмененной» выручкой, не противоречит нормам Налогового кодекса. Поэтому фирмы имеют полное право использовать этот метод.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2303 -
- 2901 -
