От цели командировки зависит бухгалтерский учет расходов на нее. Командировочные могут включаться в стоимость приобретенных ценностей, а могут списываться непосредственно на расходы. В налоговом учете организация может не включать командировочные в стоимость ТМЦ, а списывать сразу на затраты как косвенные расходы.
Порой у организации появляется реальная возможность выбирать, по какой статье расходов ей учитывать затраты на командировки. Это происходит в тех случаях, когда работник направляется для приобретения основного средства или нематериального актива.
А ведь от выбранного варианта будет зависеть, как скоро организация спишет командировочные на расходы и в каком размере.
Налоговый кодекс предлагает вариантность учета командировочных расходов при приобретении ОС и НМА. Первый вариант - их можно включить в стоимость этих активов и списывать на уменьшение налогооблагаемой прибыли через амортизационные отчисления в течение срока полезного использования ОС или НМА. Второй вариант - списать как прочие расходы в том периоде, в котором работник был командирован и произвел соответствующие траты. Отметим, что во втором случае организация сможет учесть суточные только в пределах норм (100 рублей по командировкам в пределах РФ, норма установлена постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93). Но, несмотря на это ограничение, учитывать командировочные расходы как прочие для организации частенько гораздо выгоднее, поскольку она может их списать как косвенные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Впрочем, нужно обязательно иметь в виду следующий факт. "При всем богатстве выбора" МНС России альтернативы не предоставляет. Те специалисты ведомства, к которым мы обратились, чтобы узнать официальную позицию по этому вопросу, не считают, что кодекс позволяет организациям выбирать, как им учитывать расходы на командировки, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов. По их мнению, такие расходы на командировки увеличивают стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете, впрочем, также как и в бухгалтерском.
Но мы здесь не можем согласиться с налоговиками. Приведем свои аргументы. С одной стороны, расходы на командировку, связанную с приобретением ОС или НМА формируют их первоначальную стоимость (п. 1, 3 ст. 257 НК РФ). С другой стороны, в статье 264 среди прочих указаны все командировочные расходы и нет исключений для расходов по поездкам, связанным с приобретением ОС и НМА. Делаем вывод: налогоплательщик вправе выбирать вариант учета.
Конечно, не каждому бухгалтеру захочется спорить с налоговиками. Но этого спора можно и избежать. Только для этого не обязательно включать командировочные расходы в стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Можно просто "правильно" оформить первичные документы. Если в приказе (командировочном удостоверении) не будет явно указано, что работник едет за оборудованием, а указано, что он едет решать производственные вопросы (или что-то в этом роде), то командировочные можно будет учесть в том периоде, когда они произведены.
При таком оформлении документов командировочные расходы и в бухгалтерском учете не будут включаться в стоимость основных средств и нематериальных активов, а будут учитываться в том, периоде, к которому они относятся.
Рассмотрим отражение в учете одних и тех же сверхнормативных командировочных расходов в зависимости от целей командировки на примере.
Пример.
Организация возместила работнику затраты по командировке:
- документально подтвержденные расходы на проживание в сумме 1800 руб. (900 руб. х 2 дн.), в том числе НДС - 300 руб. (налог с продаж в счете не выделен);
- суточные в размере 1000 руб. (500 руб. х 2 дн.).
Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.
Если в приказе руководителя говорится, что работник направлен в командировку для решения производственных вопросов (например, проведения переговоров), то бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 26 Кредит 71
- 2500 руб. (1500 + 1000) - отражены затраты по командировке, связанные с текущей деятельностью, в том числе сверхнормативные суточные;
Дебет 19 Кредит 71
- 300 руб. - учтен НДС по командировочным расходам.
Расходы на найм жилого помещения учитываются при исчислении налога на прибыль в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уплаченный НДС по этим расходам принимается к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ):
Дебет 68 Кредит 19
- 300 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам.
Суточные за два дня нахождения в командировке в пределах норм (100 руб. х 2 дн. = 200 руб.) будут учтены при налогообложении прибыли. Суточные сверх норм, в нашем примере 800 руб. (1000 - 200), не учитываются при налогообложении прибыли.
Сверхнормативные суточные (800 руб.) бухгалтер включит в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Единым социальным налогом суточные не облагаются в полном обЪеме (п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ).
Расходы по найму жилого помещения (1500 руб.) не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН в полном обЪеме (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).
Если в приказе руководителя зафиксировано, что работник ездил в командировку для покупки основного средства, тогда затраты по такой командировке, в том числе суточные в полном обЪеме, включаются в первоначальную "бухгалтерскую" стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
В учете будут сделаны записи:
Дебет 08 Кредит 71
- 2500 руб. (1500 + 1000) - отражены затраты по командировке, связанные с приобретением обЪекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 71
- 300 руб. - отражен НДС по командировочным расходам;
Дебет 01 Кредит 08
- 2500 руб. - учтены в первоначальной стоимости основного средства затраты по командировке;
Дебет 68 Кредит 19
- 300 руб. - принят к вычету НДС основному средству после ввода обЪекта в эксплуатацию.
В налоговом учете сумма сверхнормативных суточных 800 рублей будет включена в стоимость ОС как и в бухучете. В отличие от первого варианта учета в примере, эта сумма будет учтена при налогообложении прибыли, хотя и постепенно (как и все другие расходы на командировку).
Когда цель командировки - не приобретение основного средства или НМА, Налоговый кодекс не предоставляет возможность выбирать, как учитывать командировочные. Они учитываются как прочие расходы. При этом бухгалтерский и налоговый учет в некоторых случаях совместить нельзя.
Покупка товаров для перепродажи. Если работник командируется для приобретения товаров (для осуществления торговых операций), то командировочные расходы в налоговом учете считаются издержками обращения текущего отчетного (налогового) периода и относятся к косвенным расходам, то есть списываются в текущем месяце (ст. 320 НК РФ). А покупная стоимость товаров для целей налогообложения прибыли формируется исходя из цены приобретения, в которую включаются расходы, предусмотренные договором поставки, купли-продажи. Она списывается только при реализации товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете расходы на командировку, связанную с приобретением товаров, включаются в стоимость этих товаров (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).
Решение вопросов, связанных с работой обЪекта обслуживающего производства (хозяйства). В этом случае командировочные расходы увеличат расходы по содержанию указанных обЪектов. В бухгалтерском учете они будут отражены на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В налоговом учете эти расходы будут учитываться отдельно, поскольку налоговая база по деятельности, связанной с использованием обЪектов обслуживающих производств и хозяйств, определяется отдельно (ст. 275.1 НК РФ).
Новое в деятельности организации. Если деловая поездка работника связана с открытием нового производства, новых направлений работы, или командировка связана с продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и т. п., то командировочные расходы в бухгалтерском учете относятся на расходы будущих периодов. Впоследствии они равномерно списываются на счета учета затрат и т.п.
В налоговом учете такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль того периода, к которому они относятся, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Текущая производственная деятельность. Если цель командировки связана непосредственно с производством продукции, работ, услуг (если цель командировки не относится к указанным выше), то расходы на нее для целей налогообложения прибыли учитываются как прочие. Суточные принимаются в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете организация отражает на счетах учета затрат суточные в полном обЪеме.
Фомичева Л. П., Руководитель департаментабухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru
Л.Н. Усольцева, эксперт "УНП"
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право" 34/2002
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1611 -
