Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налога на прибыль, организации проверяют в течение года - за каждый отчетный период, а также в целом за налоговый период.
Норматив рассчитывают нарастающим итогом с начала года, и не учтенные в одном отчетном периоде расходы могут быть признаны в другом. Но несмотря на это, по ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" сверхнормативные расходы - это всегда постоянная разница, которую при дальнейшем соблюдении норматива нужно будет погасить.
Пример.
В III квартале 2003 года на рекламу, нормируемую в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ, организация потратила 50000 руб.
Это стоимость продукции организации, бесплатно переданной потенциальным потребителям в рамках рекламной кампании. Выручка от реализации за 9 месяцев 2003 года без НДС и налога с продаж составила 4500000 руб.
В IV квартале 2003 года нормируемые расходы на рекламу составили 10000 руб., а выручка без НДС и налога с продаж - 2000000 руб. В I и II кварталах расходов на рекламу у организации не было.
На организацию распространяются требования ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете рекламные расходы и в III, и в IV кварталах отражены полностью.
Определим размер расходов на рекламу, учитываемых в налоговом учете за 9 месяцев 2003 года: 4500000 руб. x 1% = 45000 руб.
Сверхнормативные расходы на рекламу - 5000 руб. (50000 - 45000) по ПБУ 18/02 - постоянная разница, которая образует постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - сформировано ПНО.
В IV квартале бухгалтер пересчитает норматив расходов на рекламу в целом за 2003 год:
(4500000 руб. + 2000000 руб.) x 1% = 65000 руб.
Фактически за 2003 год были произведены нормируемые расходы на рекламу в размере 60000 руб. (50000 + 10000). Их полностью можно учесть при налогообложении. И в бухгалтерском и в налоговом учете будет принята одна и та же сумма рекламных расходов, разницы в учетах не возникает. Значит, всю сумму начисленного ПНО требуется погасить:
Дебет 68 Кредит 99 - 1200 руб. - списано ПНО.
Предположим, нормируемые рекламные расходы за год составили не 60000 руб., а 68000 руб. Тогда постоянная разница за год была бы равна 3000 руб. (68000 - 65000). И сумму начисленного в III квартале ПНО нужно было бы погасить на 480 руб. (1200 руб. - 3000 руб. x 24%) проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 5287 -
