Сколько стоит забота о здоровье сотрудников

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" /

А. Ильина, эксперт ПБ

Кадры являются основой успеха в бизнесе. А достижение этого успеха напрямую зависит от того, как сотрудники себя чувствуют. Понятно, что для поддержания здоровья работников фирме придется понести ряд затрат.

В разгар эпидемий руководство зачастую решает провести вакцинацию сотрудников.

 

 

А некоторые компании обязаны организовать предварительный (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры персонала (ст. 212 ТК РФ).

Порядок медосмотра

В обязательном порядке проходить диспансеризацию должны работники:

• пищевой промышленности;
• занятые на работах с вредными или опасными производственными факторами;
• связанные с управлением транспорта и др.

Их перечень установлен приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. № 83. Отметим, что проходить медосмотры должны и те сотрудники, которые сидят за компьютером более 50 процентов рабочего времени (п. 13.1 постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 3 июня 2003 г. № 118).

Обратите внимание: во время прохождения медосмотров за работником сохраняется средний заработок (ст. 212 ТК РФ). Он облагается НДФЛ, ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев в обычном порядке.

Пример 1

ООО «Транс-вей» подбирает персонал, который должен проходить предварительный медосмотр. По договору с медицинским учреждением за осмотр десяти соискателей компания заплатила 10 000 руб. без НДС (по 1000 руб. за 1 чел.). По итогам диспансеризации 2 человека не допущены к данному виду работ. Поэтому трудовые контракты с ними заключены не были.

В это же время штатные сотрудники фирмы проходили ежегодный осмотр. Стоимость услуг составила 20 000 руб. без НДС (по 1000 за 1 чел.). Работники отсутствовали на местах половину рабочего дня. Им был выплачен средний заработок в общей сумме 5000 рублей. Бухгалтер ООО «Транс-вей» должен сделать следующие записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51

– 30 000 руб. – оплачены услуги медицинского учреждения;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60 (76)

– 30 000 руб. – отражены услуги по проведению осмотров на основании полученных от медучреждения документов;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 70

– 5000 руб. – работникам начислен средний заработок за время прохождения медосмотра.

Законные расходы

При расчете налогооблагаемой базы затраты фирмы на выплату среднего заработка в период медосмотра включаются в состав расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК). Затраты на проведение предварительных осмотров можно отнести к расходам на подбор персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). А траты на периодические осмотры – к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этим согласны и чиновники (письма УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744, от 28 июня 2005 г. № 20-12/46417).

Надо сказать, ревизоры довольно часто не признают расходы на предварительный медицинский осмотр соискателя, который не был принят на работу. Этого когда-то требовали методические рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса. Правда, в настоящее время они отменены. Что делать, спорить с инспекторами или нет – это выбор компании.

Медосмотр по инициативе компании

Если фирма решает провести медосмотр сотрудников, для которых по закону это не предусмотрено, ей придется доказать правомерность включения таких трат в расходы. Ведь чиновники считают, что они не являются экономически обоснованными (письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100).

В частности, на швейном производстве есть вероятность доказать необходимость осмотра у окулиста, поскольку это снизит процент брака. А если руководство решит провести вакцинацию сотрудников, то опять же на руках должны быть документы, которые подтвердят необходимость такого шага. К примеру, инспекторам можно предоставить данные статистических наблюдений, по которым будет видно, что из-за болезни сотрудника снижается объем продаж (выпуска) товара.

К слову, доказать правомерность включения расходов на вакцинацию бывает сложно даже тем компаниям, которые работают в пищевой или транспортной отраслях. Налоговики, не признавая данные траты, ссылаются на пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса. Но арбитры встают на сторону организаций, полагая, что указанные расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (постановление ФАС Северо–Западного округа от 27 февраля 2006 г. по делу № А56-29688/ 2005).

Если компания не смогла доказать свою правоту, ей придется оплачивать медосмотр за счет собственных средств. Значит, база по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ) не увеличится. Но в отношении налога на доходы это действует только в том случае, если компания:

• оплачивает медрасходы за счет собственных средств в безналичном порядке;
• у медицинского учреждения есть соответствующая лицензия;
• имеются документы, которые подтверждают фактические расходы фирмы на оплату услуг.

  Пример 2

  Администрация ООО «Клеопатра» предложила сотрудникам пройти медосмотр и приняла решение компенсировать время отсутствия на работе по этой причине из расчета среднего заработка. За услуги медучреждения ООО «Клеопатра» заплатило 30 000 руб., сумма среднего заработка составила 5000 руб.

  Дебет 91 Кредит 60 (76)

  – 30 000 руб. – отражены расходы на медосмотр сотрудников;

  Дебет 60 (76) Кредит 51

  – 30 000 руб. – оплачены услуги медицинского учреждения;

  Дебет 91 Кредит 70

  – 5000 руб. – работникам начислен средний заработок за время прохождения медосмотра.

Договор добровольного медицинского страхования. В рамках такого договора осуществляется медицинское обслуживание сотрудников (вакцинация, осмотры, другие виды медпомощи). Организация производит уплату взносов в страховую компанию. Такие затраты нужно учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Правда, для этого договор на медицинское обслуживание должен быть заключен на срок не менее одного года. Заметим, что в данном случае базы по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ) и ЕСН (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) не возникает.

Как быть «упрощенцам»

Если компания, которая применяет УСН, включила в состав расходов затраты на медосмотр, проверяющие, скорее всего, пересчитают налог. Инспекторы ссылаются на отсутствие в статье 346.16 Налогового кодекса прямого указания на данный вид трат. Однако служители Фемиды в этом случае поддерживают компании (постановление ФАС Уральского округа от 4 октября 2004 г. по делу № Ф09-4049/04-АК). Судьи говорят, что эти расходы связаны с производственной деятельностью и направлены на получение дохода. Кроме того, не так давно Минфин выпустил письма, в которых указал, что траты на медосмотр можно отнести к материальным расходам (письма от 10 января 2006 г. № 03-11-04/ 2/1, от 31 января 2006 г. № 03-11-04/ 2/23).

«Упрощенцам» также не возбраняется зачесть в уменьшение налоговой базы расходы, которые связаны с оплатой среднего заработка сотрудников, проходивших медосмотр (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на здравпункт

Медицинское обслуживание персонала можно осуществлять не только в специализированных учреждениях, но и «на своей территории». Для этого на предприятии оборудуют здравпункты. В бухгалтерском учете затраты по их содержанию относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учете вышеназванные траты относят к прочим расходам (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако они признаются только у тех предприятий, которые работают с вредными или опасными условиями труда. Об этом не раз говорили и финансисты (письма Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/69, от 14 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/175).

Если наличие медицинского пункта предусмотрено законом, компании могут принять следующие затраты:

• расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание помещения, оборудования, инвентарь;
• на оплату труда медицинского персонала (включая ЕСН), расходы на покупку медикаментов. С этой точкой зрения согласны и чиновники (письма Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/ 1/356, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/90).

Нюансы учета расходов

Хотелось бы отметить следующее. Когда компания «софинансирует» медпункт, который находится на территории другой организации, такие траты учесть не получится (письмо Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-03-04/1/20).

Если фирма использует здравпункт для оказания услуг как сотрудникам, так и сторонним организациям (лицам), ей придется вести раздельный учет. Так, в части услуг для работников предприятие может учитывать затраты в обычном порядке (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот в части сторонних услуг придется руководствоваться статьей 275.1 Налогового кодекса. В ней дан порядок определения налоговой базы при использовании обслуживающих производств и хозяйств (письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86).

Кроме того, если компания оказывает медуслуги безвозмездно, то расходы на содержание здравпункта не уменьшат базу по налогу на прибыль. Таково мнение чиновников главного финансового ведомства нашей страны (письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/302).

для справки

Если на работников, которые должны в обязательном порядке проходить осмотр, оформляют медицинские книжки, то затраты по их оформлению могут быть отнесены к расходам (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

между делом

Работа с компьютером относится к вредным (опасным) факторам (п. 4.2.3 приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 августа 2004 г. № 83). Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118 (приложение 12 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03) к средствам защиты от излучения отнесены защитные очки. Так вот, если сотрудники используют компьютер более 50 процентов рабочего времени, то затраты на приобретение очков относятся к прочим расходам (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этим согласны и финансисты (письмо Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/191).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...