Списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности предписывают нормы и бухгалтерского, и налогового учета. Однако порядок аннулирования задолженности и в том, и в другом учете будет различаться в зависимости от того, сформировала организация резерв по сомнительным долгам или нет.
М.С. Кузнецова,
консультант консалтинговой группы "МКПЦН"
Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 7, 2003 год
www.gazeta-unp.ru
Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по правилам бухгалтерского учета нужно списать (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; далее - Положение).
Понятие исковой давности и порядок ее исчисления установлены главой 12 ГК РФ. Общий срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ). Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Рассмотрим два варианта списания просроченной дебиторки - в организации создан резерв по сомнительным долгам и такого резерва нет. 1. Резерв по сомнительным долгам не создавался Пример 1. В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб. Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался. В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность. В декабре 2002 года в бухгалтерском учете организация сделала следующую запись: |
|
- 16 000 руб. - начислен НДС.
В феврале 2003 года при поступлении оплаты от покупателя бухгалтер делает проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 96 000 руб. - получены денежные средства от покупателя.
Одновременно задолженность, погашенную дебитором, списывают с забалансового учета:
Кредит 007
- 96 000 руб. - списана с забалансового учета задолженность, погашенная дебитором.
Полученные средства в налоговом учете организация отразит в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
2. В бухгалтерском и налоговом учете резерв создан
Пример 2.
Воспользуемся условием примера 1, предположив, что организация создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Долг покупатель не возвратил.
Тогда дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности организация списывает за счет средств этого резерва:
Дебет 63 Кредит 62
- 96 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам.
В налоговом учете задолженность также списывается за счет средств созданного резерва, то есть налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена на сумму списанной задолженности.
В бухучете задолженность учитывается за балансом:
Дебет 007
- 96 000 руб. - отражена за балансом дебиторская задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
- 16 000 руб. - начислен НДС.
Если средств созданного резерва недостаточно, например размер резерва составляет 70 000 руб., то в учете делают следующие записи:
Дебет 63 Кредит 62
- 70 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 26 000 руб. (96 000 - 70 000) - списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва;
Дебет 007
- 96 000 руб. - отражена за балансом списанная задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
- 16 000 руб. - начислен НДС.
В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (26 000 руб.), будет включена в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2680 -
